Ventas y servicios: solucionario
Solucionario: los asientos aceptados con los importes de la ficha, y por qué.
Marco contable: España (PGC 2007)
Venta de mercaderías al contado (inventario periódico)
Una tienda vende mercaderías por 240,00 € más un 21 % de IVA. El cliente paga en el acto en efectivo (billetes y monedas).
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 570 Caja, euros 290,40 € 700 Ventas de mercaderías 240,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 50,40 € Por qué
La caja recibe el importe bruto (290,40 €) en la 570, la venta se registra por su importe neto en la 700 y el IVA repercutido se debe a Hacienda en la 477. Con inventario periódico no hay asiento de coste de ventas.
Venta a crédito con descuento comercial en factura
Un mayorista vende mercaderías a crédito a un precio de tarifa de 2.500,00 €. La factura deduce un descuento comercial del 10 % y añade un 21 % de IVA sobre el precio con descuento. El cliente pagará a 30 días.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %. El descuento comercial se deduce en la propia factura; no es un descuento por pronto pago.
Cuenta Debe Haber 430 Clientes 2.722,50 € 700 Ventas de mercaderías 2.250,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 472,50 € Por qué
Los descuentos incluidos en factura que no son por pronto pago son simplemente un menor precio de venta: se abona la 700 por 2.250,00 € (2.500,00 € menos el 10 %), el IVA sobre ese precio (472,50 €) va a la 477 y el cliente debe 2.722,50 € en la 430. La 706 es solo para descuentos por pronto pago no incluidos en factura.
Un cliente devuelve mercaderías compradas a crédito (inventario periódico)
La semana pasada una tienda vendió mercaderías a crédito por 4.000,00 € más un 21 % de IVA. Hoy el cliente devuelve parte de las mercaderías, por valor de 600,00 € sin IVA, porque no se ajustan al pedido, y la tienda emite una factura rectificativa (abono). El cliente aún no ha pagado.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %. Las devoluciones de ventas se registran en la cuenta propia del PGC para devoluciones, no disminuyendo la 700.
Cuenta Debe Haber 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 600,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 126,00 € 430 Clientes 726,00 € Por qué
La cuenta 708 del PGC se carga por las ventas devueltas por los clientes; el IVA repercutido sobre las mercaderías devueltas (126,00 €) se anula con un cargo a la 477, y la deuda del cliente en la 430 baja en el importe bruto (726,00 €).
Cobro íntegro de la factura de un cliente en efectivo
El mes pasado una tienda vendió mercaderías a crédito por 360,00 € más un 21 % de IVA. Hoy el cliente viene a la tienda y paga la factura completa en efectivo (billetes y monedas).
Supuestos: IVA del 21 %. La venta y su IVA se registraron el mes pasado. No se concede ningún descuento.
Cuenta Debe Haber 570 Caja, euros 435,60 € 430 Clientes 435,60 € Por qué
El ingreso (700) y el IVA (477) se registraron en la venta; ahora el cliente liquida la factura completa, 360,00 € + 75,60 € = 435,60 €: se carga la 570 y se abona la 430.
El cliente paga dentro del plazo de descuento
Hace ocho días un mayorista vendió mercaderías a crédito por 5.000,00 € más un 21 % de IVA. La factura ofrece un descuento del 2 % por pago en 10 días. Hoy el cliente paga por transferencia bancaria y se aplica el descuento.
Supuestos: IVA del 21 %. La venta se registró por el importe íntegro de la factura. El descuento se concede cuando el cliente paga y también reduce el IVA repercutido.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 5.929,00 € 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 100,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 21,00 € 430 Clientes 6.050,00 € Por qué
El descuento es el 2 % de 5.000,00 € = 100,00 € y se registra en la 706 (descuentos por pronto pago no incluidos en factura). Reduce la base imponible, así que el IVA repercutido baja en 21,00 € (cargo a la 477). El banco recibe 5.929,00 € y todo el crédito de 6.050,00 € sale de la 430.
Venta de mercaderías a crédito con IVA
Una tienda vende mercaderías por 3.000,00 € más un 21 % de IVA. El cliente pagará a 30 días.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 430 Clientes 3.630,00 € 700 Ventas de mercaderías 3.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 630,00 € Por qué
El cliente debe el importe bruto (3.630,00 €) en la 430, la venta se registra por su importe neto en la 700 y el IVA repercutido se debe a Hacienda en la 477. Con inventario periódico no hay asiento de coste de ventas.
Ventas al contado con el IVA incluido en el precio
Al final del día la caja de una tienda muestra ventas al contado por 1.815,00 €, IVA del 21 % incluido. Todo se cobró en efectivo.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %. Todas las mercaderías vendidas tributan al mismo tipo de IVA.
Cuenta Debe Haber 570 Caja, euros 1.815,00 € 700 Ventas de mercaderías 1.500,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 315,00 € Por qué
El total de caja incluye el IVA, así que las ventas netas son 1.815,00 € dividido entre (1 + 21 %) = 1.500,00 € y el IVA es 315,00 €. Se carga la 570 por 1.815,00 € y se abonan la 700 por 1.500,00 € y la 477 por 315,00 €.
Factura a un cliente por servicios prestados
Un estudio de diseño ha terminado un proyecto para un cliente y le envía su factura por 1.800,00 € más un 21 % de IVA, a pagar en 30 días.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 430 Clientes 2.178,00 € 705 Prestaciones de servicios 1.800,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 378,00 € Por qué
El servicio está prestado y facturado: el cliente debe 2.178,00 € en la 430, los honorarios son ingreso en la 705 (servicios, no la 700 de mercaderías) y el IVA (378,00 €) se debe a Hacienda en la 477.
Servicio cobrado al terminarlo
Una empresa de soporte informático repara la red de la oficina de un cliente. Al terminar, el cliente paga en el acto los honorarios de 640,00 € más un 21 % de IVA por transferencia bancaria.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 774,40 € 705 Prestaciones de servicios 640,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 134,40 € Por qué
El servicio se presta y se cobra a la vez: la 572 recibe el importe bruto (774,40 €), los honorarios son ingreso en la 705 y el IVA (134,40 €) se debe a Hacienda en la 477. No hace falta cuenta de cliente.
Cobro de un anticipo de un cliente antes del servicio
Una empresa de catering servirá el evento de un cliente el mes que viene. Hoy el cliente paga por transferencia bancaria un anticipo de 1.200,00 € más un 21 % de IVA, a cuenta del precio.
Supuestos: IVA del 21 %. El IVA de un pago anticipado se devenga cuando se cobra el pago.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.452,00 € 438 Anticipos de clientes 1.200,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 252,00 € Por qué
Un cobro a cuenta de un servicio futuro es un pasivo en la 438 (Anticipos de clientes), no un ingreso. El IVA se devenga al cobrar un anticipo, así que se abona la 477 por 252,00 € y la 572 recibe 1.452,00 €.
Prestación de un servicio que el cliente pagó por anticipado
El mes pasado un cliente pagó a una empresa de catering un anticipo de 950,00 € más un 21 % de IVA por un evento. El anticipo cubre todo el precio, y la empresa lo registró como anticipo de cliente junto con el IVA devengado. Hoy la empresa sirve el evento y emite la factura final; no se debe nada más.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 438 Anticipos de clientes 950,00 € 705 Prestaciones de servicios 950,00 € Por qué
El anticipo de la 438 se aplica a la venta: se carga la 438 y se abona la 705 por 950,00 €. El IVA ya se repercutió al cobrar el anticipo y este cubre todo el precio, así que no surge nuevo IVA, ni crédito, ni cobro.
Venta cobrada en parte al contado y en parte a crédito
Una tienda vende mercaderías por 6.000,00 € más un 21 % de IVA. El cliente paga 2.000,00 € en el acto por transferencia bancaria y pagará el resto de la factura a 30 días.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 2.000,00 € 430 Clientes 5.260,00 € 700 Ventas de mercaderías 6.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 1.260,00 € Por qué
La factura suma 7.260,00 € (6.000,00 € en la 700 más 1.260,00 € de IVA en la 477). El cliente paga ahora 2.000,00 € en la 572, así que la 430 recoge solo el resto, 5.260,00 €.
Baja directa de un crédito incobrable
Un cliente que debe 3.025,00 € por mercaderías vendidas a crédito este año (2.500,00 € más un 21 % de IVA) ha quebrado y el crédito es definitivamente incobrable. Registra la baja.
Supuestos: IVA del 21 %. El crédito nunca se clasificó como de dudoso cobro ni se registró deterioro. La empresa no puede reducir el IVA repercutido en la factura, así que todo el importe adeudado es pérdida.
Cuenta Debe Haber 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 3.025,00 € 430 Clientes 3.025,00 € Por qué
La pérdida definitiva va a la 650 por todo lo adeudado, 3.025,00 €, porque el IVA repercutido no se recupera; se abona la 430. También se acepta pasar antes el saldo a la 436 y darlo de baja después, porque la 436 queda a cero.
Baja de un cliente de dudoso cobro con deterioro registrado
El año pasado el crédito de un cliente por 4.840,00 € (mercaderías vendidas por 4.000,00 € más un 21 % de IVA) se pasó a clientes de dudoso cobro y se registró un deterioro de 2.904,00 € por él. Este año el concurso del cliente termina sin pago alguno: todo el crédito es incobrable. Registra la baja.
Supuestos: IVA del 21 %. La empresa estima el deterioro cliente a cliente (seguimiento individualizado), así que el deterioro de este cliente se revierte al dar de baja el crédito. La empresa no puede reducir el IVA repercutido en la factura, así que todo el importe adeudado es pérdida.
Cuenta Debe Haber 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 4.840,00 € 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 2.904,00 € 436 Clientes de dudoso cobro 4.840,00 € 794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 2.904,00 € Por qué
La pérdida definitiva va a la 650 por todo el importe, 4.840,00 € (IVA no recuperado), con abono a la 436. Con seguimiento individualizado, el deterioro de 2.904,00 € se aplica cargando la 490 con abono a la 794, como indica el PGC para la cuenta 490.
Deterioro de créditos comerciales al cierre
Al cierre, los clientes (430) suman 85.000,00 €. La empresa estima el deterioro de sus créditos de forma global en un 2 % de ese saldo. Al cierre del ejercicio anterior no se registró deterioro. Registra el asiento de cierre.
Supuestos: El deterioro se estima de forma global al cierre porque ningún crédito es significativo por sí solo.
Cuenta Debe Haber 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.700,00 € 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 1.700,00 € Por qué
La estimación global es 85.000,00 € × 2 % = 1.700,00 €: cargo en la 694 y abono en la 490, que minora los clientes en el balance. La 650 es solo para pérdidas definitivas.
Cobro de un crédito dado de baja el año pasado
El año pasado la empresa dio de baja por incobrable un crédito de 2.178,00 € contra un cliente (mercaderías vendidas por 1.800,00 € más un 21 % de IVA). Hoy el cliente paga inesperadamente los 2.178,00 € completos por transferencia.
Supuestos: IVA del 21 %. Cuando se dio de baja el crédito no se pudo reducir el IVA repercutido, así que todo el importe se registró como pérdida definitiva.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 2.178,00 € 778 Ingresos excepcionales 2.178,00 € Por qué
La 572 recibe 2.178,00 €. Un crédito dado de baja por insolvencia firme en un ejercicio anterior y cobrado después es un ingreso en la 778, que según el PGC incluye los procedentes de créditos amortizados por insolvencias firmes. No hay línea de IVA: el IVA nunca se redujo.
Cobro del alquiler de una furgoneta
Una empresa comercial alquila a un particular una furgoneta de reparto que este mes no necesita. Cobra por transferencia el alquiler de este mes, 850,00 € más un 21 % de IVA.
Supuestos: IVA del 21 %. Alquilar vehículos no es la actividad principal de la empresa. El alquiler corresponde al mes en curso.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.028,50 € 752 Ingresos por arrendamientos 850,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 178,50 € Por qué
La 572 recibe el alquiler más el IVA (1.028,50 €); el alquiler es ingreso en la 752 (Ingresos por arrendamientos, que abarca el alquiler de bienes muebles o inmuebles) y el IVA repercutido (178,50 €) va a la 477.
No existe en este marco contable: Venta al contado con coste de ventas (inventario permanente); Venta a crédito con coste de ventas (inventario permanente); Un cliente devuelve mercaderías con reembolso en efectivo; vuelven al almacén (inventario permanente)
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