Régularisations, clôture et corrections : corrigé
Corrigé : les écritures acceptées avec les montants de la fiche, et pourquoi.
Référentiel : France (PCG 2025)
Produit acquis non encore facturé
Une entreprise de maintenance a réalisé en décembre des prestations de 3 400,00 € HT, TVA à 20 %, pour un client. La facture sera établie en janvier. Enregistrez l’écriture nécessaire au 31 décembre.
Hypothèses : TVA de 20 %. L’exercice se termine le 31 décembre.
Compte Débit Crédit 4181 Clients - Factures à établir 4 080,00 € 706 Prestations de services 3 400,00 € 44587 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures à établir 680,00 € Pourquoi
La prestation de 3 400,00 € HT est un produit de l’exercice en 706. Tant que la facture n’est pas établie, le client doit 4 080,00 € en 4181 (Clients - Factures à établir) et la TVA de 680,00 € attend en 44587.
Électricité consommée, facture non parvenue à la clôture
Au 31 décembre, l’électricité consommée par le commerce en décembre n’est pas encore facturée. Le relevé du compteur donne un coût de 380,00 € HT, plus TVA à 20 % ; la facture du fournisseur arrivera en janvier. Enregistrez l’écriture nécessaire au 31 décembre.
Hypothèses : TVA de 20 %. Comme il est d’usage en France, la TVA déductible sur la facture attendue est enregistrée dès maintenant, dans le compte de TVA sur factures non parvenues.
Compte Débit Crédit 6061 Fournitures non stockables (eau, énergie, etc.) 380,00 € 44586 Taxes sur le chiffre d’affaires sur factures non parvenues 76,00 € 408 Fournisseurs - Factures non parvenues 456,00 € Pourquoi
L’électricité de décembre est une charge de l’exercice en 6061 (380,00 €). La facture n’est pas parvenue : la dette TTC (456,00 €) est une charge à payer en 408 (Fournisseurs - Factures non parvenues) et la TVA (76,00 €) va en 44586, pas en 44566.
Produit encaissé d’avance : régularisation de fin d’exercice
Le 1er novembre, un client a payé d’avance 3 600,00 € pour six mois de maintenance (de novembre à avril), et l’entreprise a enregistré tout le montant en produits. Enregistrez l’écriture nécessaire au 31 décembre.
Hypothèses : La TVA n’est pas prise en compte dans cet énoncé.
Compte Débit Crédit 706 Prestations de services 2 400,00 € 487 Produits constatés d’avance 2 400,00 € Pourquoi
Quatre des six mois concernent l’exercice suivant : 2 400,00 € est un produit constaté d’avance (487), débité en 706.
Assurance payée d’avance : régularisation de fin d’exercice
Le 1er octobre, une entreprise a payé 2 400,00 € pour un contrat d’assurance d’un an (du 1er octobre au 30 septembre) et a enregistré toute la prime en charges. Enregistrez l’écriture nécessaire au 31 décembre.
Compte Débit Crédit 486 Charges constatées d’avance 1 800,00 € 616 Primes d’assurances 1 800,00 € Pourquoi
Neuf des douze mois concernent l’exercice suivant : 1 800,00 € est une charge constatée d’avance (486), créditée en 616.
Dotation aux amortissements linéaires de fin d’exercice
Le 1er janvier, une entreprise a acheté une machine 12 000,00 € HT. Elle sera utilisée pendant 5 ans et n’a pas de valeur résiduelle. Enregistrez l’amortissement de l’exercice au 31 décembre.
Hypothèses : Les amortissements sont cumulés en 28154. Amortissement linéaire sur une année entière.
Compte Débit Crédit 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 2 400,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 2 400,00 € Pourquoi
L’amortissement linéaire est (coût − valeur résiduelle) divisé par la durée d’utilisation ; sans valeur résiduelle, 12 000,00 € / 5 = 2 400,00 €. On débite 68112 et on crédite 28154 ; la machine reste en 2154 pour sa valeur brute.
Ajustement des fournitures de bureau à l’inventaire de clôture
Au 1er janvier, le stock de fournitures de bureau s’élevait à 600,00 € (l’inventaire de l’an dernier). Les fournitures de bureau achetées dans l’année pour 2 400,00 € ont été enregistrées en achats. L’inventaire du 31 décembre fait apparaître des fournitures de bureau pour 450,00 €. Enregistrez l’écriture d’inventaire du stock de fournitures de bureau.
Hypothèses : L’entreprise tient un stock de fournitures de bureau (inventaire intermittent) : les achats sont enregistrés en achats stockés (602) et le stock en 3225 Fournitures de bureau, régularisé à la clôture par le 6032.
Compte Débit Crédit 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements 150,00 € 3225 Fournitures de bureau 150,00 € Pourquoi
Le stock initial (600,00 €) sort du 3225 par le 6032 et le stock final (450,00 €) entre au 3225 par le 6032. En net, on débite le 6032 et on crédite le 3225 de 150,00 € ; les deux paires de lignes et l’écriture nette sont acceptées. Les achats sont déjà en charges en 602 et n’entrent pas dans cette écriture.
Ajustement de la dépréciation des créances au montant requis
La créance d’un client douteux (en 416) est dépréciée de 1 200,00 €, montant enregistré l’an dernier. À la clôture de cette année, la perte probable sur cette créance est estimée à 2 100,00 €. Enregistrez l’écriture de clôture.
Hypothèses : Les montants sont hors taxes.
Compte Débit Crédit 6817 Dotations pour dépréciations des actifs circulants 900,00 € 491 Dépréciations des comptes de clients 900,00 € Également accepté
Compte Débit Crédit 6817 Dotations pour dépréciations des actifs circulants 2 100,00 € 491 Dépréciations des comptes de clients 900,00 € 7817 Reprises sur dépréciations des actifs circulants 1 200,00 € Pourquoi
La dépréciation doit passer de 1 200,00 € à 2 100,00 € : une dotation complémentaire de 900,00 €, débit 6817 et crédit 491. Aussi accepté : reprendre en totalité l’ancienne dépréciation (débit 491, crédit 7817 pour 1 200,00 €) et doter en totalité la nouvelle (débit 6817, crédit 491 pour 2 100,00 €).
Intérêts courus sur un effet client à la clôture
Il y a quelques mois, un client a accepté une lettre de change à six mois de 12 000,00 € tirée par l’entreprise. Des intérêts de 8 % par an, convenus à part, sont payables avec l’effet à l’échéance. Au 31 décembre, 3 mois se sont écoulés. Enregistrez les intérêts acquis à ce jour.
Hypothèses : Rien n’a encore été enregistré pour les intérêts. Les intérêts se calculent en mois entiers : capital × taux × mois / 12.
Compte Débit Crédit 4188 Clients - Intérêts courus 240,00 € 763 Revenus des autres créances 240,00 € Pourquoi
Les intérêts acquis valent 12 000,00 € × 8 % × 3/12 = 240,00 €. Les intérêts courus sur une créance client vont en 4188, avec un crédit en 763 ; l’effet reste en 413 pour sa valeur nominale.
Solde des comptes de produits à la clôture
À la clôture, après les écritures d’inventaire, les seuls comptes de produits d’un entrepreneur individuel sont les ventes de marchandises, au solde créditeur de 86 400,00 €, et les intérêts de retard facturés aux clients sur des factures échues, au solde créditeur de 520,00 €. Soldez les comptes de produits.
Hypothèses : Les comptes de charges et de produits sont soldés par le compte de résultat. L’exercice se termine par un bénéfice : le compte de résultat est le 120.
Compte Débit Crédit 707 Ventes de marchandises 86 400,00 € 763 Revenus des autres créances 520,00 € 120 Résultat de l’exercice - bénéfice 86 920,00 € Pourquoi
Les comptes de produits ont un solde créditeur ; on les solde en débitant le 707 (86 400,00 €) et le 763 (520,00 €) et en créditant le compte de résultat 120 du total, 86 920,00 €.
Solde des comptes de charges à la clôture
À la clôture, après les écritures d’inventaire, les seuls comptes de charges d’un entrepreneur individuel sont les salaires, au solde débiteur de 42 600,00 €, le loyer, au solde débiteur de 14 400,00 €, et l’électricité, au solde débiteur de 3 180,00 €. Soldez les comptes de charges.
Hypothèses : Les comptes de charges et de produits sont soldés par le compte de résultat. L’exercice se termine par un bénéfice : le compte de résultat est le 120.
Compte Débit Crédit 120 Résultat de l’exercice - bénéfice 60 180,00 € 641 Rémunérations du personnel 42 600,00 € 613 Locations 14 400,00 € 6061 Fournitures non stockables (eau, énergie, etc.) 3 180,00 € Pourquoi
Les comptes de charges ont un solde débiteur ; on les solde en créditant le 641 (42 600,00 €), le 613 (14 400,00 €) et le 6061 (3 180,00 €) et en débitant le compte de résultat 120 du total, 60 180,00 €.
Virement du bénéfice d’un entrepreneur individuel au capital
Un entrepreneur individuel a soldé tous les comptes de produits et de charges de l’exercice par le compte de résultat, qui fait apparaître un bénéfice de 38 200,00 €. Virez le bénéfice au capital de l’exploitant.
Hypothèses : Le compte de résultat est le 120 (entreprise individuelle).
Compte Débit Crédit 120 Résultat de l’exercice - bénéfice 38 200,00 € 101 Capital 38 200,00 € Également accepté
Compte Débit Crédit 120 Résultat de l’exercice - bénéfice 38 200,00 € 108 Compte de l’exploitant 38 200,00 € Pourquoi
On débite le 120 de 38 200,00 € pour le solder. Dans l’entreprise individuelle, le bénéfice vient augmenter le 101 Capital (individuel) ; créditer le 108 Compte de l’exploitant, soldé ensuite par le 101, est aussi enseigné et aussi accepté.
Virement de la perte d’un entrepreneur individuel au capital
Un entrepreneur individuel a soldé tous les comptes de produits et de charges de l’exercice par le compte de résultat, qui fait apparaître une perte de 8 700,00 €. Virez la perte au capital de l’exploitant.
Hypothèses : Le compte de résultat est le 129 (entreprise individuelle).
Compte Débit Crédit 101 Capital 8 700,00 € 129 Résultat de l’exercice – perte 8 700,00 € Également accepté
Compte Débit Crédit 108 Compte de l’exploitant 8 700,00 € 129 Résultat de l’exercice – perte 8 700,00 € Pourquoi
Le 129 a un solde débiteur de 8 700,00 € ; on le crédite pour le solder. Dans l’entreprise individuelle, la perte vient diminuer le 101 Capital (individuel) ; débiter le 108 Compte de l’exploitant, soldé ensuite par le 101, est aussi enseigné et aussi accepté.
Solde des prélèvements de l’exploitant par le capital
Au cours de l’exercice, l’exploitant d’une entreprise individuelle a prélevé 24 000,00 € pour ses besoins personnels et n’a fait aucun apport. À la clôture, soldez le compte des prélèvements de l’exploitant par son capital.
Hypothèses : Les prélèvements ont été enregistrés au 108 Compte de l’exploitant, dont le solde est débiteur de 24 000,00 €.
Compte Débit Crédit 101 Capital 24 000,00 € 108 Compte de l’exploitant 24 000,00 € Pourquoi
En fin d’exercice, le 108 Compte de l’exploitant est soldé par le 101 Capital : on débite le 101 et on crédite le 108 de 24 000,00 €. Les prélèvements ne sont pas une charge et ne passent pas par le résultat.
Extourne d’une prime à payer au début de l’exercice
Au 31 décembre, l’entreprise a constaté une prime de 6 400,00 € acquise par ses salariés au cours de l’exercice et payable le 28 février. L’entreprise pratique l’extourne. Enregistrez l’écriture d’extourne au 1er janvier du nouvel exercice.
Hypothèses : L’écriture du 31 décembre a débité le 641 et crédité le 4286 (charge à payer). Les retenues et les cotisations sociales ne sont pas prises en compte dans cet énoncé.
Compte Débit Crédit 4286 Autres charges à payer 6 400,00 € 641 Rémunérations du personnel 6 400,00 € Pourquoi
L’extourne (contre-passation) d’une charge à payer inverse le débit et le crédit de l’écriture d’inventaire : on débite le 4286 et on crédite le 641 de 6 400,00 €. Lors du paiement de la prime, le 641 est débité du montant total, si bien que le nouvel exercice ne supporte aucune charge à ce titre.
Correction d’un règlement client enregistré dans un mauvais compte
Un client a réglé par virement une facture de 3 630,00 €. Le comptable a débité la banque et crédité les ventes au lieu du compte du client. Enregistrez l’écriture de correction.
Hypothèses : La vente initiale et sa TVA ont été correctement enregistrées lors de la facturation des marchandises à crédit.
Compte Débit Crédit 707 Ventes de marchandises 3 630,00 € 411 Clients 3 630,00 € Pourquoi
Le débit du 512 était juste ; seul le crédit est allé au mauvais compte. L’écriture de correction débite le 707 et crédite le 411 de 3 630,00 €. Contre-passer l’écriture erronée puis enregistrer la bonne est aussi accepté : les deux lignes du 512 s’annulent. La TVA a été collectée sur la facture, pas sur le règlement.
Correction d’un paiement d’assurance enregistré pour un mauvais montant
La prime d’assurance du mois, 1 250,00 €, a été payée par virement, mais le comptable a enregistré le paiement pour 1 520,00 € : débit des primes d’assurance, crédit de la banque. Le relevé bancaire indique 1 250,00 €. Enregistrez l’écriture de correction.
Hypothèses : La prime couvre uniquement ce mois (rien n’est payé d’avance). Les primes d’assurance sont exonérées de TVA.
Compte Débit Crédit 512 Banques 270,00 € 616 Primes d’assurances 270,00 € Pourquoi
Le 616 et le 512 ont tous deux été enregistrés pour 270,00 € de trop (1 520,00 € − 1 250,00 €). L’écriture de correction supprime l’excédent : on débite le 512 et on crédite le 616 de 270,00 €. Contre-passer toute l’écriture erronée puis enregistrer la bonne est aussi accepté, car l’effet net est le même.
TVA à décaisser : liquidation de la période
À la fin de la période de déclaration, la TVA collectée s’élève à 8 400,00 € et la TVA déductible à 5 300,00 €. Compensez-les et payez le solde à l’administration fiscale aujourd’hui par virement.
Hypothèses : Aucune immobilisation n’a été acquise sur la période : toute la TVA déductible est de la TVA sur autres biens et services.
Compte Débit Crédit 44571 TVA collectée 8 400,00 € 44566 TVA sur autres biens et services 5 300,00 € 512 Banques 3 100,00 € Pourquoi
On débite 44571 et on crédite 44566 pour les compenser ; le solde (3 100,00 €) est la TVA à décaisser, payée par 512. Si vous l’enregistrez en 44551 puis le payez, 44551 est soldé et l’écriture est acceptée.
Enregistrement de l’impôt sur les bénéfices de l’exercice
Le résultat avant impôt d’une société pour l’exercice est de 186 400,00 €, égal à son résultat fiscal. Le taux d’impôt est de 25 %. L’impôt sera payé l’année prochaine. Enregistrez l’impôt de l’exercice au 31 décembre.
Hypothèses : Impôt sur les sociétés à 25 % sur tout le résultat fiscal ; les impôts différés ne sont pas pris en compte.
Compte Débit Crédit 695 Impôts sur les bénéfices 46 600,00 € 444 État - Impôts sur les bénéfices 46 600,00 € Pourquoi
L’impôt est de 186 400,00 € × 25 % = 46 600,00 €. On débite le 695 et on crédite le 444 de tout l’impôt de l’exercice ; les acomptes trimestriels déjà versés ont été débités au 444 et s’y imputent.
Clôture de l’exercice d’une société : charges et produits au compte de résultat
À la clôture, après toutes les écritures d’inventaire, y compris l’impôt sur les bénéfices, les seuls comptes de produits et de charges d’une société de services sont : prestations de services 215 000,00 € (solde créditeur), salaires 98 000,00 €, loyer 18 000,00 € et impôt sur les bénéfices 12 250,00 € (soldes débiteurs). Soldez-les et virez le bénéfice de l’exercice en une seule écriture composée.
Hypothèses : Société de capitaux : le bénéfice reste au 120 jusqu’à ce que l’assemblée des associés décide de son affectation.
Compte Débit Crédit 706 Prestations de services 215 000,00 € 641 Rémunérations du personnel 98 000,00 € 613 Locations 18 000,00 € 695 Impôts sur les bénéfices 12 250,00 € 120 Résultat de l’exercice - bénéfice 86 750,00 € Pourquoi
On débite le 706 (215 000,00 €) et on crédite le 641, le 613 et le 695 pour les solder ; la différence, un bénéfice de 86 750,00 €, est créditée au 120. Il n’est viré ni aux réserves ni au 110 avant l’assemblée.
Absent de ce référentiel : Enregistrement d’une démarque inconnue en fin d’exercice
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