Abschluss, Abgrenzung und Korrekturen: Lösung
Lösung: die akzeptierten Buchungssätze mit den Beträgen des Arbeitsblatts, und warum.
Konvention: Deutschland (allgemeine Kontenbezeichnungen)
Erbrachte, noch nicht abgerechnete Leistung
Ein Wartungsunternehmen hat im Dezember für einen Kunden Leistungen über 3.400,00 € erbracht. Die Rechnung wird im Januar gestellt. Buche die nötige Buchung zum 31. Dezember.
Annahmen: Das Geschäftsjahr endet am 31. Dezember. Die Umsatzsteuer wird mit der Rechnung im Januar gebucht und bleibt in dieser Buchung unberücksichtigt.
Konto Soll Haben Sonstige Forderungen 3.400,00 € Umsatzerlöse 3.400,00 € Ebenfalls richtig
Konto Soll Haben Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 3.400,00 € Umsatzerlöse 3.400,00 € Warum
Die Leistung wurde in diesem Jahr erbracht, daher werden Umsatzerlöse über 3.400,00 € im Haben gebucht (antizipative Abgrenzung). Der Anspruch steht auf Sonstige Forderungen; Forderungen aus Lieferungen und Leistungen wird ebenfalls anerkannt, da die Leistung abgeschlossen ist.
Noch nicht abgerechneter Strom zum Jahresende
Am 31. Dezember ist der im Dezember verbrauchte Strom des Geschäfts noch nicht abgerechnet. Laut Zählerstand kostet er 380,00 € netto; die Rechnung des Lieferanten kommt im Januar. Buche zum 31. Dezember.
Annahmen: Die Vorsteuer wird bei Eingang der Rechnung gebucht: Vorher ist sie nicht abziehbar.
Konto Soll Haben Energiekosten 380,00 € Sonstige Verbindlichkeiten 380,00 € Ebenfalls richtig
Konto Soll Haben Energiekosten 380,00 € Sonstige Rückstellungen 380,00 € Warum
Aufwand des alten Jahres, der im neuen Jahr gezahlt wird (antizipative Abgrenzung): Energiekosten an Sonstige Verbindlichkeiten, 380,00 €. Da der Zählerstand den Betrag festlegt, ist eine Verbindlichkeit die übliche Lösung; Sonstige Rückstellungen (Rückstellung für ausstehende Rechnungen) wird ebenfalls anerkannt.
Im Voraus erhaltene Erlöse: Abgrenzung zum Jahresabschluss
Am 1. November zahlte ein Kunde 3.600,00 € im Voraus für sechs Monate Wartung (November bis April), und das Unternehmen buchte den ganzen Betrag als Erlös. Buche zum 31. Dezember.
Annahmen: Die Umsatzsteuer bleibt in dieser Aufgabe unberücksichtigt.
Konto Soll Haben Umsatzerlöse 2.400,00 € Passive Rechnungsabgrenzung 2.400,00 € Warum
Vier der sechs Monate gehören zum nächsten Jahr: ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten von 2.400,00 €, Gegenbuchung auf Umsatzerlöse.
Im Voraus gezahlte Versicherung: Abgrenzung zum Jahresabschluss
Am 1. Oktober zahlte ein Unternehmen 2.400,00 € für eine Versicherung über ein Jahr (1. Oktober bis 30. September) und buchte den ganzen Beitrag als Aufwand. Buche zum 31. Dezember.
Konto Soll Haben Aktive Rechnungsabgrenzung 1.800,00 € Versicherungsbeiträge 1.800,00 € Warum
Neun der zwölf Monate gehören zum nächsten Jahr: ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten von 1.800,00 €, Gegenbuchung auf Versicherungsbeiträge.
Lineare Abschreibung zum Jahresabschluss
Am 1. Januar kaufte ein Unternehmen eine Maschine für 12.000,00 € netto. Sie wird 5 Jahre genutzt und hat keinen Restwert. Buche die Abschreibung des Jahres zum 31. Dezember.
Annahmen: Direkte Abschreibung: Sie wird auf dem Anlagekonto gebucht. Lineare Abschreibung für ein volles Jahr.
Konto Soll Haben Abschreibungen auf Sachanlagen 2.400,00 € Maschinen 2.400,00 € Warum
Lineare Abschreibung: (Anschaffungskosten − Restwert) geteilt durch Nutzungsdauer; ohne Restwert 12.000,00 € / 5 = 2.400,00 €. Bei direkter Abschreibung wird das Konto Maschinen selbst im Haben gebucht.
Anpassung der Wertberichtigung auf Forderungen an den Sollbestand
Die Pauschalwertberichtigung zu Forderungen aus dem Vorjahr beträgt 1.200,00 €. Zum diesjährigen Abschluss beträgt die erforderliche Pauschalwertberichtigung 2.100,00 €. Buche die Abschlussbuchung.
Annahmen: Die Pauschalwertberichtigung wird um die Differenz zum erforderlichen Betrag angepasst.
Konto Soll Haben Abschreibungen auf Forderungen 900,00 € Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen 900,00 € Warum
Die Pauschalwertberichtigung muss von 1.200,00 € auf 2.100,00 € steigen: Abschreibungen auf Forderungen im Soll, Pauschalwertberichtigungen zu Forderungen im Haben über 900,00 €.
Abgrenzung von Zinsen auf einen Kundenwechsel zum Jahresende
Vor einigen Monaten hat ein Kunde einen vom Unternehmen gezogenen Wechsel über 12.000,00 € mit sechs Monaten Laufzeit akzeptiert. Zinsen von 8 % pro Jahr, gesondert vereinbart, werden bei Fälligkeit zusammen mit dem Wechsel gezahlt. Am 31. Dezember sind 3 Monate der Laufzeit vergangen. Buche die bis heute entstandenen Zinsen.
Annahmen: Für die Zinsen ist noch nichts gebucht. Zinsen werden nach vollen Monaten berechnet: Kapital × Zinssatz × Monate / 12.
Konto Soll Haben Sonstige Forderungen 240,00 € Zinserträge 240,00 € Warum
Die bisher entstandenen Zinsen betragen 12.000,00 € × 8 % × 3/12 = 240,00 €. Sie gehören wirtschaftlich in dieses Jahr, gehen aber erst im nächsten ein: eine sonstige Forderung (keine Aktive Rechnungsabgrenzung, die ist für im Voraus gezahlte Aufwendungen). Sonstige Forderungen an Zinserträge; der Besitzwechsel bleibt beim Nennwert.
Inventurdifferenz (Schwund) zum Jahresabschluss buchen
Zum Jahresende weisen die Lagerbücher eines Geschäfts Waren mit Anschaffungskosten von 42.500,00 € aus. Die Inventur findet nur Waren im Wert von 41.820,00 €; die Differenz beruht auf Diebstahl und Bruch. Passe die Bücher an die Inventur an.
Annahmen: Dieses Geschäft bucht Wareneinkäufe bestandsorientiert auf das Bestandskonto Waren (Bestand) und bucht den Wareneinsatz während des Jahres aus seinen Lagerbüchern. Inventurdifferenzen werden als Wareneinsatz auf Aufwendungen für Waren gebucht. Die Inventur ist richtig, und die Bücher enthalten keine Buchungsfehler. Der Verlust berührt die Vorsteuer nicht.
Konto Soll Haben Aufwendungen für Waren 680,00 € Waren (Bestand) 680,00 € Warum
Die Lagerbücher weisen Waren (Bestand) um 42.500,00 € − 41.820,00 € = 680,00 € zu hoch aus, daher wird Waren (Bestand) mit 680,00 € im Haben gebucht. Die fehlenden Waren gehören zum Wareneinsatz: Aufwendungen für Waren im Soll mit 680,00 €. Diebstahl und Bruch ändern die Vorsteuer nicht.
Abschluss der Ertragskonten zum Jahresende
Zum Jahresende, nach den vorbereitenden Abschlussbuchungen, hat ein Einzelunternehmer nur zwei Ertragskonten: Umsatzerlöse aus Warenverkäufen mit einem Habensaldo von 86.400,00 € und Zinserträge aus Verzugszinsen, die Kunden für überfällige Rechnungen berechnet wurden, mit einem Habensaldo von 520,00 €. Schließe die Ertragskonten ab.
Annahmen: Die Aufwands- und Ertragskonten werden über das GuV-Konto abgeschlossen.
Konto Soll Haben Umsatzerlöse 86.400,00 € Zinserträge 520,00 € GuV-Konto 86.920,00 € Warum
Ertragskonten werden über das GuV-Konto abgeschlossen (Ertragskonto an GuV-Konto): Umsatzerlöse (86.400,00 €) und Zinserträge (520,00 €) im Soll, GuV-Konto im Haben mit der Summe 86.920,00 €.
Abschluss der Aufwandskonten zum Jahresende
Zum Jahresende, nach den vorbereitenden Abschlussbuchungen, hat ein Einzelunternehmer nur drei Aufwandskonten: Löhne und Gehälter mit einem Sollsaldo von 42.600,00 €, Miete mit einem Sollsaldo von 14.400,00 € und Strom mit einem Sollsaldo von 3.180,00 €. Schließe die Aufwandskonten ab.
Annahmen: Die Aufwands- und Ertragskonten werden über das GuV-Konto abgeschlossen.
Konto Soll Haben GuV-Konto 60.180,00 € Löhne und Gehälter 42.600,00 € Mietaufwendungen 14.400,00 € Energiekosten 3.180,00 € Warum
Aufwandskonten werden über das GuV-Konto abgeschlossen (GuV-Konto an Aufwandskonto): Löhne und Gehälter (42.600,00 €), Mietaufwendungen (14.400,00 €) und Energiekosten (3.180,00 €) im Haben, GuV-Konto im Soll mit der Summe 60.180,00 €.
Gewinn eines Einzelunternehmers auf das Eigenkapital übertragen
Ein Einzelunternehmer hat alle Aufwands- und Ertragskonten des Jahres über das GuV-Konto abgeschlossen; es weist einen Gewinn von 38.200,00 € aus. Schließe das GuV-Konto über das Eigenkapital ab.
Annahmen: Einzelunternehmen: Das GuV-Konto wird über das Konto Eigenkapital abgeschlossen.
Konto Soll Haben GuV-Konto 38.200,00 € Eigenkapital 38.200,00 € Warum
Das GuV-Konto weist den Gewinn als Saldo auf der Sollseite aus: GuV-Konto an Eigenkapital (38.200,00 €). Der Gewinn erhöht das Eigenkapital des Inhabers.
Verlust eines Einzelunternehmers auf das Eigenkapital übertragen
Ein Einzelunternehmer hat alle Aufwands- und Ertragskonten des Jahres über das GuV-Konto abgeschlossen; es weist einen Verlust von 8.700,00 € aus. Schließe das GuV-Konto über das Eigenkapital ab.
Annahmen: Einzelunternehmen: Das GuV-Konto wird über das Konto Eigenkapital abgeschlossen.
Konto Soll Haben Eigenkapital 8.700,00 € GuV-Konto 8.700,00 € Warum
Das GuV-Konto weist den Verlust als Saldo auf der Habenseite aus: Eigenkapital an GuV-Konto (8.700,00 €). Der Verlust mindert das Eigenkapital des Inhabers.
Abschluss des Privatkontos über das Eigenkapital
Im Laufe des Jahres hat der Inhaber eines Einzelunternehmens 24.000,00 € für private Zwecke entnommen und nichts eingelegt. Schließe zum Jahresende das Konto der Privatentnahmen über das Kapital des Inhabers ab.
Annahmen: Die Entnahmen wurden auf Privatentnahmen gebucht, das einen Sollsaldo von 24.000,00 € hat.
Konto Soll Haben Eigenkapital 24.000,00 € Privatentnahmen 24.000,00 € Warum
Das Privatkonto wird über das Eigenkapital abgeschlossen, nicht über das GuV-Konto, weil Entnahmen kein Aufwand sind: Eigenkapital an Privatentnahmen (24.000,00 €).
Rückbuchung einer abgegrenzten Prämie zu Jahresbeginn
Am 31. Dezember hat das Unternehmen eine Prämie von 6.400,00 € abgegrenzt, die die Beschäftigten im abgelaufenen Jahr verdient haben und die am 28. Februar ausgezahlt wird. Das Unternehmen arbeitet mit Umkehrbuchungen. Buche die Umkehrbuchung am 1. Januar des neuen Jahres.
Annahmen: Die Buchung vom 31. Dezember lautete: Löhne und Gehälter an Sonstige Verbindlichkeiten. Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge bleiben in dieser Aufgabe unberücksichtigt.
Konto Soll Haben Sonstige Verbindlichkeiten 6.400,00 € Löhne und Gehälter 6.400,00 € Warum
Die Umkehrbuchung tauscht Soll und Haben der Abschlussbuchung: Sonstige Verbindlichkeiten an Löhne und Gehälter (6.400,00 €). Bei der Zahlung der Prämie werden Löhne und Gehälter mit dem ganzen Betrag belastet, sodass das neue Jahr keinen Aufwand dafür trägt.
Korrektur einer Kundenzahlung, die auf das falsche Konto gebucht wurde
Ein Kunde hat eine Rechnung über 3.630,00 € per Überweisung bezahlt. Der Buchhalter hat Bank im Soll und Umsatzerlöse im Haben gebucht statt das Kundenkonto. Buche die Korrekturbuchung.
Annahmen: Der ursprüngliche Verkauf und seine Umsatzsteuer wurden bei der Rechnungsstellung für die Waren auf Ziel richtig gebucht.
Konto Soll Haben Umsatzerlöse 3.630,00 € Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 3.630,00 € Warum
Die Sollbuchung auf Bank war richtig; nur die Habenbuchung ging auf das falsche Konto. Die Korrekturbuchung lautet: Umsatzerlöse an Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (3.630,00 €). Eine Stornobuchung der falschen Buchung plus die richtige Buchung wird ebenfalls anerkannt: Die beiden Bank-Zeilen heben sich auf. Die Umsatzsteuer wurde mit der Rechnung erfasst, nicht mit der Zahlung.
Korrektur einer Versicherungszahlung, die mit falschem Betrag gebucht wurde
Der Versicherungsbeitrag dieses Monats von 1.250,00 € wurde per Überweisung bezahlt, aber der Buchhalter hat die Zahlung mit 1.520,00 € gebucht: Versicherungsbeiträge an Bank. Der Kontoauszug zeigt 1.250,00 €. Buche die Korrekturbuchung.
Annahmen: Der Beitrag betrifft nur diesen Monat (nichts ist im Voraus bezahlt). Versicherungsbeiträge sind umsatzsteuerfrei.
Konto Soll Haben Bank 270,00 € Versicherungsbeiträge 270,00 € Warum
Versicherungsbeiträge und Bank wurden beide um 270,00 € zu hoch gebucht (1.520,00 € − 1.250,00 €). Die Korrektur nimmt den Mehrbetrag heraus: Bank an Versicherungsbeiträge (270,00 €). Eine Stornobuchung der ganzen falschen Buchung plus die richtige Buchung wird ebenfalls anerkannt, weil die Nettowirkung gleich ist.
Umsatzsteuer-Zahllast ermitteln und überweisen
Am Ende des Voranmeldungszeitraums beträgt die Umsatzsteuer 8.400,00 € und die abziehbare Vorsteuer 5.300,00 €. Verrechne beide und überweise die Zahllast heute an das Finanzamt.
Konto Soll Haben Umsatzsteuer 8.400,00 € Vorsteuer 5.300,00 € Bank 3.100,00 € Warum
Die Vorsteuer wird mit der Umsatzsteuer verrechnet (Umsatzsteuer an Vorsteuer); die verbleibende Zahllast (3.100,00 €) wird über die Bank überwiesen. Wer sie zuerst auf Verbindlichkeiten gegenüber Finanzbehörden oder Sonstige Verbindlichkeiten bucht und dann zahlt, hat dieses Konto ausgeglichen; das wird anerkannt.
Ertragsteuern des Geschäftsjahres buchen
Der Gewinn vor Ertragsteuern einer Gesellschaft beträgt im Geschäftsjahr 186.400,00 € und entspricht dem zu versteuernden Gewinn. Der Steuersatz beträgt 30 %. Die Steuer wird im nächsten Jahr gezahlt. Buche die Ertragsteuer des Jahres zum 31. Dezember.
Annahmen: GmbH: Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer zusammen mit einem Gesamtsteuersatz von 30 %. Es wurden keine Vorauszahlungen geleistet, und die Steuer ist noch nicht festgesetzt. Latente Steuern bleiben unberücksichtigt.
Konto Soll Haben Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 55.920,00 € Steuerrückstellungen 55.920,00 € Warum
Die Steuer beträgt 186.400,00 € × 30 % = 55.920,00 €. Die Steuer des Jahres ist Aufwand (Steuern vom Einkommen und vom Ertrag); da sie noch nicht festgesetzt ist, wird die Schuld als Rückstellung ausgewiesen: Steuern vom Einkommen und vom Ertrag an Steuerrückstellungen.
Jahresabschluss einer Gesellschaft: Aufwendungen und Erträge auf das Ergebniskonto
Zum Jahresende, nach allen vorbereitenden Abschlussbuchungen einschließlich der Ertragsteuer, hat eine Dienstleistungsgesellschaft nur diese Erfolgskonten: Erlöse aus Dienstleistungen 215.000,00 € (Habensaldo), Löhne und Gehälter 98.000,00 €, Miete 18.000,00 € und Ertragsteuern 12.250,00 € (Sollsalden). Schließe sie ab und übertrage den Jahresgewinn in einem einzigen zusammengesetzten Buchungssatz.
Annahmen: GmbH: Das GuV-Konto wird über das Eigenkapitalkonto Jahresüberschuss abgeschlossen; dort bleibt der Gewinn, bis die Gesellschafter über seine Verwendung beschließen.
Konto Soll Haben Umsatzerlöse 215.000,00 € Löhne und Gehälter 98.000,00 € Mietaufwendungen 18.000,00 € Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 12.250,00 € Jahresüberschuss 86.750,00 € Warum
Umsatzerlöse im Soll (215.000,00 €), die Aufwandskonten im Haben, um sie auszugleichen; der Gewinn von 86.750,00 € geht ins Haben des Jahresüberschusses. Der Abschluss zuerst über das GuV-Konto (Erfolgskonten über GuV-Konto, dann GuV-Konto an Jahresüberschuss) wird ebenfalls anerkannt: Das GuV-Konto gleicht sich aus.
In dieser Konvention nicht enthalten: Anpassung des Büromaterials an die Inventur zum Jahresende
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