Ajustes, cierre y correcciones: solucionario
Solucionario: los asientos aceptados con los importes de la ficha, y por qué.
Marco contable: España (PGC 2007)
Ingresos devengados pendientes de facturar
Una empresa de mantenimiento prestó en diciembre servicios por 3.400,00 € a un cliente. La factura se emitirá en enero. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Supuestos: El ejercicio termina el 31 de diciembre. El IVA se repercutirá en la factura de enero y no se registra en este asiento.
Cuenta Debe Haber 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar 3.400,00 € 705 Prestaciones de servicios 3.400,00 € Por qué
El servicio se prestó este año, así que se abona la 705 por 3.400,00 €. Hasta que se emita la factura, el derecho de cobro se registra en la 4309 (Clientes, facturas pendientes de formalizar).
Electricidad consumida y pendiente de factura al cierre
El 31 de diciembre la electricidad consumida por la tienda en diciembre aún no se ha facturado. La lectura del contador da un coste de 380,00 € sin IVA; la factura del proveedor llegará en enero. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Supuestos: El IVA se registra cuando llega la factura: antes no se puede deducir.
Cuenta Debe Haber 628 Suministros 380,00 € 4109 Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 380,00 € Por qué
La electricidad consumida en diciembre es gasto del ejercicio en la 628. La factura no ha llegado, así que la deuda va a la 4109 (facturas pendientes de recibir), no a la 410; cuando llegue la factura, la 4109 se cancela contra la 410 y el IVA se registra en la 472.
Ingresos cobrados por anticipado: periodificación al cierre
El 1 de noviembre un cliente pagó por anticipado 3.600,00 € por seis meses de servicio de mantenimiento (de noviembre a abril), y la empresa registró todo el importe como ingreso. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Supuestos: En este supuesto no se tiene en cuenta el IVA.
Cuenta Debe Haber 705 Prestaciones de servicios 2.400,00 € 485 Ingresos anticipados 2.400,00 € Por qué
Cuatro de los seis meses corresponden al ejercicio siguiente, así que 2.400,00 € del ingreso registrado en la 705 pasan a la 485 (Ingresos anticipados).
Seguro pagado por anticipado: periodificación al cierre
El 1 de octubre una empresa pagó 2.400,00 € por una póliza de seguro de un año (del 1 de octubre al 30 de septiembre) y registró toda la prima como gasto. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Cuenta Debe Haber 480 Gastos anticipados 1.800,00 € 625 Primas de seguros 1.800,00 € Por qué
Nueve de los doce meses corresponden al ejercicio siguiente, así que 1.800,00 € del gasto registrado en la 625 pasan a la 480 (Gastos anticipados).
Amortización lineal al cierre del ejercicio
El 1 de enero una empresa compró una máquina por 12.000,00 €, IVA no incluido. Se usará durante 5 años y no tiene valor residual. Registra la amortización del año el 31 de diciembre.
Supuestos: La amortización se acumula en la 2813. Amortización lineal de un año completo.
Cuenta Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 2.400,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 2.400,00 € Por qué
La amortización lineal es (coste − valor residual) dividido entre la vida útil; sin valor residual, 12.000,00 € / 5 = 2.400,00 €. Se carga la 681 y se abona la 2813; la máquina sigue en la 213 por su coste.
Ajuste del material de oficina al recuento de cierre
El 1 de enero las existencias de material de oficina eran 600,00 € (el recuento del año pasado). El material de oficina comprado durante el año por 2.400,00 € se registró como compras. El recuento del 31 de diciembre arroja material de oficina por valor de 450,00 €. Registra el asiento de cierre de las existencias de material de oficina.
Supuestos: La empresa tiene existencias de material de oficina (método periódico): las compras se registran en la 602 Compras de otros aprovisionamientos y las existencias en la 328 Material de oficina, que se regulariza al cierre con la 612.
Cuenta Debe Haber 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos 150,00 € 328 Material de oficina 150,00 € Por qué
El PGC carga la 612 por las existencias iniciales (600,00 €) con abono a la 328 y la abona por las finales (450,00 €) con cargo a la 328. Neto, se carga la 612 y se abona la 328 por 150,00 €; se aceptan tanto los dos pares de líneas como el asiento neto. Las compras ya son gasto en la 602 y no forman parte de este asiento.
Ajuste del deterioro de clientes al saldo necesario
El deterioro de créditos comerciales registrado al cierre del año pasado es de 1.200,00 €. Al cierre de este año la empresa estima el deterioro de sus créditos en 2.100,00 €. Registra el asiento de cierre.
Supuestos: La empresa estima el deterioro de forma global al cierre: el deterioro del año pasado se revierte entero y la nueva estimación se registra entera (ambos movimientos pueden ir en un solo asiento).
Cuenta Debe Haber 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 2.100,00 € 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 900,00 € 794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.200,00 € Por qué
Con la estimación global, el PGC revierte el deterioro del año pasado (cargo en la 490, abono en la 794 por 1.200,00 €) y registra el nuevo (cargo en la 694, abono en la 490 por 2.100,00 €). La 490 queda en 2.100,00 €; poner ambos movimientos en un solo asiento es correcto.
Periodificación de intereses de un efecto de un cliente al cierre
Hace unos meses un cliente aceptó a la empresa una letra de cambio a seis meses por 12.000,00 €. Los intereses, del 8 % anual y pactados aparte, se cobran junto con la letra al vencimiento. A 31 de diciembre han transcurrido 3 meses del plazo. Registra los intereses devengados hasta la fecha.
Supuestos: Todavía no se ha registrado nada por los intereses. Los intereses se calculan por meses completos: principal × tipo × meses / 12. Los intereses devengados se registran en una cuenta propia de intereses a cobrar, no se suman a la letra ni a la cuenta del cliente.
Cuenta Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos 240,00 € 762 Ingresos de créditos 240,00 € Por qué
Los intereses devengados son 12.000,00 € × 8 % × 3/12 = 240,00 €. El PGC carga los intereses explícitos devengados en la 547 con abono a la 762; la letra sigue en la 431 por su nominal.
Cierre de las cuentas de ingresos al final del ejercicio
Al cierre del ejercicio, después de los ajustes, las únicas cuentas de ingresos de un empresario individual son las ventas de mercaderías, con saldo acreedor de 86.400,00 €, y los intereses de demora cobrados a clientes por facturas vencidas, con saldo acreedor de 520,00 €. Cierra las cuentas de ingresos.
Supuestos: Regularización: los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7 se traspasan a la 129 Resultado del ejercicio.
Cuenta Debe Haber 700 Ventas de mercaderías 86.400,00 € 762 Ingresos de créditos 520,00 € 129 Resultado del ejercicio 86.920,00 € Por qué
El PGC abona en la 129 las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor al final del ejercicio: se cargan la 700 (86.400,00 €) y la 762 (520,00 €) para dejarlas a cero y se abona la 129 por el total, 86.920,00 €.
Cierre de las cuentas de gastos al final del ejercicio
Al cierre del ejercicio, después de los ajustes, las únicas cuentas de gastos de un empresario individual son los sueldos, con saldo deudor de 42.600,00 €, el alquiler, con saldo deudor de 14.400,00 €, y la electricidad, con saldo deudor de 3.180,00 €. Cierra las cuentas de gastos.
Supuestos: Regularización: los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7 se traspasan a la 129 Resultado del ejercicio.
Cuenta Debe Haber 129 Resultado del ejercicio 60.180,00 € 640 Sueldos y salarios 42.600,00 € 621 Arrendamientos y cánones 14.400,00 € 628 Suministros 3.180,00 € Por qué
El PGC carga en la 129 las cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor al final del ejercicio: se abonan la 640 (42.600,00 €), la 621 (14.400,00 €) y la 628 (3.180,00 €) para dejarlas a cero y se carga la 129 por el total, 60.180,00 €.
Traspaso del beneficio de un empresario individual al capital
Un empresario individual ha cerrado todas las cuentas de ingresos y gastos del ejercicio contra la cuenta de resultado, que muestra un beneficio de 38.200,00 €. Traspasa el beneficio al capital del titular.
Supuestos: La cuenta de resultado es la 129. El titular deja todo el beneficio en la empresa: se capitaliza.
Cuenta Debe Haber 129 Resultado del ejercicio 38.200,00 € 102 Capital 38.200,00 € Por qué
Se carga la 129 por 38.200,00 € para dejarla a cero. En una empresa sin forma societaria, la 102 Capital se abona por los resultados positivos capitalizados, con cargo a la 129 (PGC, definición de la 102).
Traspaso de la pérdida de un empresario individual al capital
Un empresario individual ha cerrado todas las cuentas de ingresos y gastos del ejercicio contra la cuenta de resultado, que muestra una pérdida de 8.700,00 €. Traspasa la pérdida al capital del titular.
Supuestos: La cuenta de resultado es la 129. El titular absorbe la pérdida con cargo al capital (102) en lugar de dejarla pendiente en la 121.
Cuenta Debe Haber 102 Capital 8.700,00 € 129 Resultado del ejercicio 8.700,00 € Por qué
La 129 tiene saldo deudor de 8.700,00 € y se abona para dejarla a cero. La 102 Capital se carga por los resultados negativos que no se llevan a la 121 (PGC, definición de la 102).
Cierre de las retiradas del titular contra el capital
Durante el ejercicio, el titular de una empresa individual retiró 24.000,00 € para uso personal y no aportó nada. Al cierre del ejercicio, cierra la cuenta de retiradas del titular contra su capital.
Supuestos: Las retiradas se registraron en la 550 Titular de la explotación, que tiene un saldo deudor de 24.000,00 €.
Cuenta Debe Haber 102 Capital 24.000,00 € 550 Titular de la explotación 24.000,00 € Por qué
Al final del ejercicio la 550 se salda contra la 102 según su saldo (PGC, definiciones de la 550 y la 102): con saldo deudor, se carga la 102 Capital y se abona la 550 por 24.000,00 €. Las retiradas no son un gasto y no van a la 129.
Retrocesión de una paga extra devengada al inicio del ejercicio
El 31 de diciembre la empresa registró como devengada una paga extra de 6.400,00 € ganada por sus empleados durante el ejercicio, que se pagará el 28 de febrero. La empresa utiliza asientos de retrocesión. Registra el asiento de retrocesión el 1 de enero del nuevo ejercicio.
Supuestos: El asiento del 31 de diciembre cargó la 640 y abonó la 465. No se tienen en cuenta las retenciones ni las cotizaciones sociales.
Cuenta Debe Haber 465 Remuneraciones pendientes de pago 6.400,00 € 640 Sueldos y salarios 6.400,00 € Por qué
La retrocesión es el asiento de ajuste con el debe y el haber intercambiados: se carga la 465 y se abona la 640 por 6.400,00 €. Cuando se pague la paga extra, el pago se carga entero a la 640, así que el nuevo ejercicio no soporta gasto por ella.
Corrección de un cobro de cliente registrado en una cuenta equivocada
Un cliente pagó por transferencia una factura de 3.630,00 €. El contable cargó el banco y abonó las ventas en lugar de la cuenta del cliente. Registra el asiento de corrección.
Supuestos: La venta original y su IVA se registraron correctamente cuando se facturaron las mercaderías a crédito.
Cuenta Debe Haber 700 Ventas de mercaderías 3.630,00 € 430 Clientes 3.630,00 € Por qué
El cargo a la 572 era correcto; solo el abono fue a una cuenta equivocada. El asiento de corrección carga la 700 y abona la 430 por 3.630,00 €. También se acepta anular el asiento erróneo y registrar el correcto: las dos líneas de la 572 se compensan. El IVA se repercutió en la factura, no en el cobro.
Corrección de un pago de seguro registrado por un importe erróneo
La prima del seguro de este mes, 1.250,00 €, se pagó por transferencia, pero el contable registró el pago por 1.520,00 €: cargo a gastos de seguro, abono al banco. El extracto bancario muestra 1.250,00 €. Registra el asiento de corrección.
Supuestos: La prima cubre solo este mes (no hay nada pagado por anticipado). Las primas de seguro están exentas de IVA.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 270,00 € 625 Primas de seguros 270,00 € Por qué
Tanto la 625 como la 572 se registraron 270,00 € de más (1.520,00 € − 1.250,00 €). El asiento de corrección elimina el exceso: se carga la 572 y se abona la 625 por 270,00 €. También se acepta anular todo el asiento erróneo y registrar el correcto, porque el efecto neto es el mismo.
Liquidación del IVA del periodo
Al final del periodo de liquidación, el IVA repercutido asciende a 8.400,00 € y el IVA soportado deducible a 5.300,00 €. Compénsalos e ingresa hoy la diferencia en Hacienda por transferencia.
Cuenta Debe Haber 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 8.400,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 5.300,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 3.100,00 € Por qué
Se carga la 477 y se abona la 472 para compensarlos; la diferencia (3.100,00 €) se debe a Hacienda y se paga desde la 572. Si la registras en la 4750 y luego la pagas, la 4750 queda a cero y el asiento se acepta.
Registro del impuesto sobre beneficios del ejercicio
El beneficio antes de impuestos de una sociedad en el ejercicio es 186.400,00 €, que coincide con su base imponible. El tipo impositivo es del 25 %. El impuesto se pagará el año que viene. Registra el impuesto del ejercicio el 31 de diciembre.
Supuestos: Impuesto sobre Sociedades al 25 % sobre toda la base imponible; sin pagos fraccionados, retenciones ni impuestos diferidos.
Cuenta Debe Haber 630 Impuesto sobre beneficios 46.600,00 € 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 46.600,00 € Por qué
El impuesto es 186.400,00 € × 25 % = 46.600,00 €. Se carga la 630 Impuesto sobre beneficios y se abona la 4752 hasta su pago. Con pagos fraccionados, se abonaría la 473 por ellos y la 4752 solo por el resto.
Cierre del ejercicio de una sociedad: ingresos y gastos a la cuenta de resultado
Al cierre del ejercicio, después de todos los ajustes, incluido el impuesto sobre beneficios, las únicas cuentas de ingresos y gastos de una sociedad de servicios son: prestación de servicios 215.000,00 € (saldo acreedor), sueldos 98.000,00 €, alquiler 18.000,00 € e impuesto sobre beneficios 12.250,00 € (saldos deudores). Ciérralas y traspasa el beneficio del ejercicio en un único asiento compuesto.
Supuestos: Regularización de una sociedad de capital: el beneficio queda en la 129 Resultado del ejercicio hasta que la junta general decida su aplicación.
Cuenta Debe Haber 705 Prestaciones de servicios 215.000,00 € 640 Sueldos y salarios 98.000,00 € 621 Arrendamientos y cánones 18.000,00 € 630 Impuesto sobre beneficios 12.250,00 € 129 Resultado del ejercicio 86.750,00 € Por qué
Se carga la 705 (215.000,00 €) y se abonan la 640, la 621 y la 630 para dejarlas a cero; la diferencia, un beneficio de 86.750,00 €, se abona a la 129. No se traspasa a reservas ni a la 120 Remanente antes de la junta general.
No existe en este marco contable: Registro de mermas de existencias al cierre
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