Immobilisations : corrigé
Corrigé : les écritures acceptées avec les montants de la fiche, et pourquoi.
Référentiel : France (PCG 2025)
Achat d’une machine payée comptant par virement, avec TVA
Une entreprise achète une machine de production pour 18 000,00 € HT, TVA à 20 %, et règle toute la facture par virement à la livraison.
Hypothèses : TVA de 20 %.
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 18 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 3 600,00 € 512 Banques 21 600,00 € Pourquoi
La machine est enregistrée HT en 2154. La TVA sur immobilisations a son propre compte, 44562 (et non 44566, réservé aux autres biens et services). Toute la facture (21 600,00 €) sort du compte bancaire, 512.
Achat à crédit d’un serveur informatique, avec TVA
Une entreprise achète un serveur informatique pour ses bureaux, 4 800,00 € HT, TVA à 20 %. La facture du fournisseur est payable à 60 jours.
Hypothèses : TVA de 20 %. Le serveur est un bien unique qui sera utilisé pendant plusieurs années.
Compte Débit Crédit 2183 Matériel de bureau et matériel informatique 4 800,00 € 44562 TVA sur immobilisations 960,00 € 404 Fournisseurs d’immobilisations 5 760,00 € Pourquoi
Les ordinateurs vont en 2183 (matériel de bureau et matériel informatique) et non en 2154 (matériels industriels). La TVA sur une immobilisation est enregistrée en 44562. Un fournisseur d’immobilisations est le 404, et non le 401 ; il lui est dû toute la facture (5 760,00 €).
Achat d’une machine avec un paiement à la livraison et une lettre de change pour le solde
Une entreprise achète une machine 24 000,00 € HT, TVA à 20 %. À la livraison, elle paie 6 000,00 € par virement et accepte une lettre de change tirée par le fournisseur pour le reste de la facture, à 90 jours.
Hypothèses : TVA de 20 %. La lettre de change ne porte pas intérêt. Rien n’a été payé avant la livraison.
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 24 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 4 800,00 € 512 Banques 6 000,00 € 405 Fournisseurs d’immobilisations - Effets à payer 22 800,00 € Pourquoi
La machine va en 2154 HT et la TVA sur immobilisations en 44562. La banque (512) paie 6 000,00 €. Le reste de la facture (22 800,00 €) est un effet à payer à un fournisseur d’immobilisations : 405, et non 404 (compte ordinaire) ni 403 (effets envers les fournisseurs de biens). Passer par le 404 et virer le montant en 405 le même jour donne la même écriture et est accepté.
Achat d’une machine avec transport et installation, avec TVA
Une entreprise achète une machine pour 20 000,00 €. Un transporteur facture 600,00 € pour l’acheminer jusqu’à l’usine et un technicien facture 900,00 € pour l’installer et la tester. Tous les montants sont HT, TVA à 20 %, et sont payés par virement le jour où la machine est prête à l’emploi.
Hypothèses : TVA de 20 %.
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 21 500,00 € 44562 TVA sur immobilisations 4 300,00 € 512 Banques 25 800,00 € Pourquoi
Les frais de livraison et d’installation nécessaires pour mettre la machine en état de fonctionner font partie de son coût d’acquisition, donc 2154 est débité de 21 500,00 €, et non 6241 ou 615. La TVA sur les trois montants (4 300,00 €) est de la TVA sur immobilisations, 44562, et la banque (512) paie 25 800,00 €.
Achat d’une machine avec TVA, réglé en partie comptant et en partie à crédit
Une entreprise achète une machine pour 10 000,00 € HT, TVA à 20 %. Elle paie 4 000,00 € par virement ; le reste de la facture est payable dans trois mois.
Hypothèses : TVA de 20 %.
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 10 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 2 000,00 € 512 Banques 4 000,00 € 404 Fournisseurs d’immobilisations 8 000,00 € Pourquoi
La machine est enregistrée HT en 2154. La TVA sur immobilisations a son propre compte, 44562. Un fournisseur d’immobilisations va en 404, et non en 401. La banque (512) diminue de 4 000,00 € ; il reste 8 000,00 € à payer.
Achat d’un terrain
Une entreprise achète un terrain nu à côté de son entrepôt pour s’en servir d’aire de stockage. Le vendeur est un particulier, donc aucune TVA n’est facturée. L’entreprise paie par virement le prix de 80 000,00 € et les droits de mutation de 4 800,00 €.
Hypothèses : Les honoraires du notaire sont ignorés. Le PCG permet soit d’inclure les droits de mutation dans le coût de l’immobilisation, soit de les comptabiliser en charges ; les deux sont acceptés ici.
Compte Débit Crédit 211 Terrains 84 800,00 € 512 Banques 84 800,00 € Également accepté
Compte Débit Crédit 211 Terrains 80 000,00 € 6354 Droits d’enregistrement et de timbre 4 800,00 € 512 Banques 84 800,00 € Pourquoi
Le PCG permet soit d’ajouter les droits de mutation au coût de l’immobilisation, soit de les comptabiliser en charges. Les deux écritures sont acceptées : 211 pour 84 800,00 €, ou 211 pour 80 000,00 € et 6354 pour 4 800,00 €. La banque (512) paie 84 800,00 €. Un achat à un particulier ne supporte pas de TVA.
Achat d’un bâtiment avec un emprunt hypothécaire et un virement
Une entreprise achète un entrepôt neuf directement au promoteur pour 400 000,00 € HT, TVA à 20 % ; 100 000,00 € du prix correspondent au terrain sur lequel il est construit. Une banque lui accorde un emprunt hypothécaire de 280 000,00 € sur 20 ans, remboursable par mensualités, qu’elle verse directement au promoteur. L’entreprise paie le reste de la facture par virement.
Hypothèses : TVA de 20 %. Les droits de mutation, droits de timbre, honoraires du notaire et frais de dossier de l’emprunt sont ignorés.
Compte Débit Crédit 211 Terrains 100 000,00 € 213 Constructions 300 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 80 000,00 € 512 Banques 200 000,00 € 164 Emprunts auprès des établissements de crédit 280 000,00 € Pourquoi
Le terrain (211, 100 000,00 €) et la construction (213, 300 000,00 €) sont enregistrés séparément car le terrain ne s’amortit pas. La vente d’un immeuble neuf par le promoteur supporte la TVA, qui est de la TVA sur immobilisations : 44562 (80 000,00 €). L’emprunt va en 164 (280 000,00 €) et le compte bancaire (512) paie le reste de la facture (200 000,00 €).
Achat d’une camionnette de livraison financé par un emprunt bancaire, avec TVA
Une entreprise achète une camionnette de livraison 32 000,00 € HT, TVA à 20 %. Sa banque lui accorde un emprunt de 25 000,00 € sur trois ans, remboursable en une seule fois au bout des trois ans, qu’elle verse directement au concessionnaire. L’entreprise paie le reste de la facture par virement.
Hypothèses : TVA de 20 %. La camionnette sert uniquement à l’activité, sa TVA est donc entièrement déductible. Les intérêts sont payés chaque mois et enregistrés à leur échéance, pas à l’achat. Les frais d’immatriculation sont ignorés.
Compte Débit Crédit 2182 Matériel de transport 32 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 6 400,00 € 512 Banques 13 400,00 € 164 Emprunts auprès des établissements de crédit 25 000,00 € Pourquoi
La camionnette va en 2182 HT ; la TVA sur un véhicule utilitaire affecté à l’activité est de la TVA déductible sur immobilisations, 44562. L’emprunt est enregistré en 164 (25 000,00 €) et le compte bancaire (512) paie le reste de la facture (13 400,00 €).
Amortissement linéaire annuel d’une camionnette de livraison
Le 1er janvier il y a deux ans, une entreprise a acheté une camionnette de livraison 25 500,00 € HT. Elle sera utilisée 5 ans au total, puis revendue pour un montant estimé à 3 000,00 € (sa valeur résiduelle). Enregistrez l’amortissement de cet exercice au 31 décembre.
Hypothèses : Amortissement linéaire : le coût diminué de la valeur résiduelle est réparti également sur la durée d’utilisation. Les amortissements sont cumulés dans le compte d’amortissements propre à la camionnette.
Compte Débit Crédit 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 4 500,00 € 28182 Amortissements du matériel de transport 4 500,00 € Pourquoi
L’amortissement linéaire est (coût − valeur résiduelle) / durée d’utilisation = (25 500,00 € − 3 000,00 €) / 5 = 4 500,00 €, le même montant chaque année. On débite 68112 et on crédite 28182 (amortissements du matériel de transport ; 28154 concerne les matériels industriels) ; la camionnette reste en 2182 pour sa valeur brute.
Amortissement d’un bâtiment sur une partie de sa première année
Cette année, une entreprise a acheté un immeuble de bureaux. Son coût, hors terrain, est de 240 000,00 €. Elle a commencé à l’utiliser le premier jour d’un mois et, au 31 décembre, date de clôture, l’a utilisé pendant 9 mois. Durée d’utilisation 25 ans, sans valeur résiduelle. Enregistrez l’amortissement de l’exercice.
Hypothèses : Amortissement linéaire, compté en mois entiers à partir du mois où le bâtiment a commencé à être utilisé. Les amortissements sont cumulés dans le compte d’amortissements propre au bâtiment.
Compte Débit Crédit 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 7 200,00 € 2813 Amortissements des constructions 7 200,00 € Pourquoi
Une année complète d’amortissement vaut 240 000,00 € / 25 = 9 600,00 €. Le bâtiment a été utilisé 9 mois, donc la dotation de l’exercice (prorata temporis) est 9 600,00 € × 9 / 12 = 7 200,00 €. On débite 68112 et on crédite 2813 (constructions, pas 28154) ; le terrain en 211 ne s’amortit pas.
Amortissement dégressif, première année
Le 1er janvier, une entreprise a acheté une machine neuve 30 000,00 € HT et l’a mise en service le même jour. Sa durée d’utilisation est de 5 ans, sans valeur résiduelle. Enregistrez l’amortissement de la première année au 31 décembre.
Hypothèses : Les amortissements sont cumulés en 28154. Amortissement dégressif : le taux linéaire multiplié par 1,25 pour une durée d’utilisation de 3 ou 4 ans, ou par 1,75 pour 5 ou 6 ans, appliqué à la valeur nette comptable au début de chaque année ; l’acquisition date de janvier, donc la première année compte 12 mois. L’entreprise estime que ce plan correspond à l’utilisation de la machine : c’est aussi l’amortissement comptable (pas d’amortissement dérogatoire).
Compte Débit Crédit 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 10 500,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 10 500,00 € Pourquoi
Le taux linéaire est de 100/5 % ; le taux dégressif est ce taux multiplié par 1,25 (3 ou 4 ans) ou 1,75 (5 ou 6 ans), les coefficients de l’article 39 A du Code général des impôts. La première année, il s’applique au coût entier et donne 10 500,00 €. On débite 68112 et on crédite 28154.
Amortissement de plusieurs immobilisations en une seule écriture
Au 31 décembre, une entreprise enregistre en une seule écriture l’amortissement de l’exercice de trois immobilisations : un immeuble de bureaux (coût hors terrain 240 000,00 €, durée d’utilisation 40 ans), une machine (coût 24 000,00 €, 8 ans) et une camionnette de livraison (coût 20 000,00 €, 5 ans). Aucune n’a de valeur résiduelle.
Hypothèses : Amortissement linéaire ; l’entreprise a possédé les trois immobilisations toute l’année. Les amortissements de chacune sont cumulés dans son propre compte d’amortissements.
Compte Débit Crédit 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 13 000,00 € 2813 Amortissements des constructions 6 000,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 3 000,00 € 28182 Amortissements du matériel de transport 4 000,00 € Pourquoi
Bâtiment 240 000,00 € / 40 = 6 000,00 € ; machine 24 000,00 € / 8 = 3 000,00 € ; camionnette 20 000,00 € / 5 = 4 000,00 €. On débite 68112 du total, 13 000,00 €, et on crédite 2813 (bâtiment), 28154 (machine) et 28182 (camionnette).
Cession à crédit d’une machine avec plus-value
Une entreprise vend à crédit une machine d’occasion 9 000,00 € HT, TVA à 20 % ; l’acheteur paiera dans 30 jours. La machine avait coûté 18 000,00 € et ses amortissements cumulés s’élèvent à 12 000,00 €.
Hypothèses : TVA de 20 %. Les amortissements sont cumulés en 28154. Les amortissements sont enregistrés jusqu’à la date de cession.
Compte Débit Crédit 462 Créances sur cessions d’immobilisations 10 800,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 12 000,00 € 657 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées 6 000,00 € 757 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles 9 000,00 € 44571 TVA collectée 1 800,00 € 2154 Matériels industriels 18 000,00 € Pourquoi
L’acheteur doit le prix TTC (10 800,00 €) ; une créance sur cession d’immobilisation va en 462, pas en 411. Depuis le PCG 2025, le prix est un produit en 757 et la valeur comptable (6 000,00 €) une charge en 657 ; la plus-value (3 000,00 €) est leur différence. La TVA collectée va en 44571 ; la machine sort de 2154 et ses amortissements de 28154.
Cession d’une machine avec moins-value
Une entreprise vend une machine d’occasion 3 000,00 €, encaissés par virement. La machine avait coûté 12 000,00 € et ses amortissements cumulés s’élèvent à 7 000,00 €.
Hypothèses : Les amortissements sont cumulés en 28154. Les amortissements sont enregistrés jusqu’à la date de cession. La TVA n’est pas prise en compte dans cet énoncé.
Compte Débit Crédit 512 Banques 3 000,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 7 000,00 € 657 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées 5 000,00 € 757 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles 3 000,00 € 2154 Matériels industriels 12 000,00 € Pourquoi
Depuis le PCG 2025 (règlement ANC 2022-06), les cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles passent par les comptes 657 et 757 (anciennement 675 et 775). Le prix est un produit en 757 ; la machine sort de 2154 et ses amortissements de 28154 ; la valeur comptable (5 000,00 €) est une charge en 657. La moins-value (2 000,00 €) n’est pas comptabilisée en tant que telle : c’est l’écart entre 657 et 757.
Mise au rebut d’une machine totalement amortie
Une machine qui avait coûté 8 500,00 € est totalement amortie ; elle n’avait pas de valeur résiduelle. Elle ne fonctionne plus, et l’entreprise la met au rebut aujourd’hui : elle est enlevée gratuitement et rien n’est reçu en échange.
Hypothèses : Les amortissements sont cumulés en 28154. Ni frais d’enlèvement ni produit.
Compte Débit Crédit 28154 Amortissements des matériels industriels 8 500,00 € 2154 Matériels industriels 8 500,00 € Pourquoi
La valeur nette comptable est 8 500,00 € − 8 500,00 € = 0 et rien n’est reçu : rien ne va en 657 ni en 757. On débite 28154 et on crédite 2154 de 8 500,00 €, ce qui sort la machine et ses amortissements.
Reprise d’une ancienne camionnette contre une neuve
Une entreprise remplace sa vieille camionnette de livraison par une neuve. La neuve coûte 39 000,00 € HT, TVA à 20 %. Le concessionnaire reprend l’ancienne pour 10 500,00 € HT, TVA à 20 %, et l’entreprise paie la différence par virement. L’ancienne camionnette avait coûté 28 000,00 € et ses amortissements cumulés s’élèvent à 20 000,00 €.
Hypothèses : TVA de 20 %. La reprise est enregistrée comme la cession de l’ancienne camionnette et l’achat de la neuve, en une seule écriture. Les deux camionnettes servent uniquement à l’entreprise : la TVA sur la neuve est entièrement déductible et la cession de l’ancienne est soumise à la TVA. Les amortissements sont enregistrés jusqu’à la date de la reprise et cumulés dans le compte d’amortissements propre aux camionnettes.
Compte Débit Crédit 2182 Matériel de transport 11 000,00 € 44562 TVA sur immobilisations 7 800,00 € 28182 Amortissements du matériel de transport 20 000,00 € 657 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées 8 000,00 € 757 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles 10 500,00 € 44571 TVA collectée 2 100,00 € 512 Banques 34 200,00 € Pourquoi
La reprise est une cession de l’ancienne camionnette et un achat de la neuve. Le 2182 reçoit la neuve (39 000,00 €) et perd l’ancienne (28 000,00 €), soit un débit net de 11 000,00 € ; on débite 28182 pour solder les amortissements de l’ancienne (20 000,00 €). Le montant de reprise est un produit en 757 et la valeur comptable (8 000,00 €) une charge en 657. La TVA sur la neuve (7 800,00 €) va en 44562, la TVA collectée sur l’ancienne (2 100,00 €) en 44571, et le 512 paie la différence des deux montants TTC (34 200,00 €).
Paiement de la réparation d’une machine, avec TVA
Une machine de production tombe en panne. Un technicien remplace une courroie usée et règle la machine ; l’entreprise paie la facture de 480,00 € HT, TVA à 20 %, par virement le jour même.
Hypothèses : TVA de 20 %. La réparation remet seulement la machine en état normal de fonctionnement : elle n’augmente pas sa capacité et ne prolonge pas sa durée d’utilisation.
Compte Débit Crédit 615 Entretien et réparation 480,00 € 44566 TVA sur autres biens et services 96,00 € 512 Banques 576,00 € Pourquoi
Une réparation qui ne fait qu’entretenir la machine est une charge, 615 Entretien et réparation, et non une augmentation de 2154. Comme il s’agit d’un service et non d’une immobilisation, sa TVA va en 44566, et non en 44562. La banque (512) paie 576,00 €.
Installation à crédit d’un groupe frigorifique sur une camionnette, avec TVA
Une entreprise fait installer un groupe frigorifique sur sa camionnette de livraison pour pouvoir transporter des produits frais. La facture du fournisseur s’élève à 8 500,00 € HT, TVA à 20 %, payable à 60 jours.
Hypothèses : TVA de 20 %. Le groupe reste sur la camionnette jusqu’à la fin de sa vie et lui ajoute une capacité qu’elle n’avait pas ; aucune pièce existante n’est remplacée.
Compte Débit Crédit 2182 Matériel de transport 8 500,00 € 44562 TVA sur immobilisations 1 700,00 € 404 Fournisseurs d’immobilisations 10 200,00 € Pourquoi
Des travaux qui ajoutent une nouvelle capacité à la camionnette font partie de son coût, donc 2182 est débité de 8 500,00 €, et non 615. La dépense étant immobilisée, sa TVA est de la TVA sur immobilisations, 44562. Le fournisseur d’une immobilisation est le 404, et non le 401 ; il lui est dû 10 200,00 €.
Apport d’une machine personnelle à l’entreprise en cours d’exercice
En milieu d’exercice, l’exploitante d’une entreprise individuelle transfère à l’entreprise une machine qu’elle possède à titre privé depuis cinq ans. Une expertise indépendante l’évalue aujourd’hui à 9 500,00 €. L’entreprise utilisera la machine dans son atelier.
Hypothèses : La machine est enregistrée à sa valeur d’expertise le jour du transfert. Le transfert ne supporte pas de TVA.
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 9 500,00 € 108 Compte de l’exploitant 9 500,00 € Également accepté
Compte Débit Crédit 2154 Matériels industriels 9 500,00 € 101 Capital 9 500,00 € Pourquoi
Les apports de l’exploitant d’une entreprise individuelle en cours d’exercice sont habituellement enregistrés en 108 Compte de l’exploitant, viré en 101 Capital à la clôture ; créditer directement le 101 est aussi accepté. La machine va en 2154 pour 9 500,00 €.
Cession d’une machine avec plus-value et TVA
Une entreprise vend une machine d’occasion 6 000,00 € HT, TVA à 20 % ; le prix TTC est encaissé par virement. La machine avait coûté 15 000,00 € et ses amortissements cumulés s’élèvent à 11 000,00 €.
Hypothèses : TVA de 20 %. Les amortissements sont cumulés en 28154. Les amortissements sont enregistrés jusqu’à la date de cession.
Compte Débit Crédit 512 Banques 7 200,00 € 28154 Amortissements des matériels industriels 11 000,00 € 657 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles et corporelles cédées 4 000,00 € 757 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles 6 000,00 € 44571 TVA collectée 1 200,00 € 2154 Matériels industriels 15 000,00 € Pourquoi
Depuis le PCG 2025, le prix est un produit en 757 et la valeur comptable (4 000,00 €) une charge en 657 (anciennement 775 et 675) ; la plus-value (2 000,00 €) est leur différence. La TVA collectée va en 44571 ; la machine sort de 2154 et ses amortissements de 28154.
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