Inmovilizado: solucionario
Solucionario: los asientos aceptados con los importes de la ficha, y por qué.
Marco contable: España (PGC 2007)
Compra de una máquina pagada al contado por transferencia, con IVA
Una empresa compra una máquina de producción por 18.000,00 € más un 21 % de IVA y paga toda la factura por transferencia bancaria en el momento de la entrega.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 213 Maquinaria 18.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 3.780,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 21.780,00 € Por qué
La máquina se registra por su coste neto en la 213 y el IVA deducible (3.780,00 €) en la 472. Toda la factura (21.780,00 €) sale de la cuenta bancaria, 572. No queda nada pendiente, así que no se usa ninguna cuenta de proveedores.
Compra a crédito de un servidor informático, con IVA
Una empresa compra un servidor informático para su oficina por 4.800,00 € más un 21 % de IVA. La factura del proveedor vence a 60 días.
Supuestos: IVA del 21 %. El servidor es un único elemento que se usará durante varios años.
Cuenta Debe Haber 217 Equipos para procesos de información 4.800,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.008,00 € 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 5.808,00 € Por qué
Los ordenadores van a la 217 (el PGC la define como «ordenadores y demás conjuntos electrónicos»), no a la 213, que es para la maquinaria de producción. El IVA va a la 472. Un proveedor de inmovilizado con vencimiento a menos de un año es la 523, no la 400 (proveedores de existencias) ni la 173 (vencimiento a más de un año); se le debe toda la factura (5.808,00 €).
Compra de una máquina con un pago a la entrega y una letra de cambio por el resto
Una empresa compra una máquina por 24.000,00 € más un 21 % de IVA. En la entrega paga 6.000,00 € por transferencia bancaria y acepta una letra de cambio girada por el proveedor por el resto de la factura, con vencimiento a 90 días.
Supuestos: IVA del 21 %. La letra no devenga intereses. No se pagó nada antes de la entrega.
Cuenta Debe Haber 213 Maquinaria 24.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 5.040,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 6.000,00 € 525 Efectos a pagar a corto plazo 23.040,00 € Por qué
La máquina va a la 213 por su coste neto y el IVA a la 472. El banco (572) paga 6.000,00 €. El resto de la factura (23.040,00 €) es una letra con vencimiento inferior a un año que procede de una compra de inmovilizado: el PGC la lleva a la 525, no a la 523 (deuda con el proveedor sin efecto) ni a la 401 (efectos con proveedores de existencias). Registrar primero la deuda en la 523 y pasarla a la 525 el mismo día da el mismo resultado y se acepta.
Compra de una máquina con transporte e instalación, con IVA
Una empresa compra una máquina por 20.000,00 €. Un transportista cobra 600,00 € por llevarla a la fábrica y un técnico cobra 900,00 € por instalarla y probarla. Todos los importes llevan un 21 % de IVA y se pagan por transferencia bancaria el día en que la máquina queda lista para usarse.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 213 Maquinaria 21.500,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 4.515,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 26.015,00 € Por qué
El PGC (norma de valoración 2.ª, 1.1) incluye el transporte y la instalación en el precio de adquisición del inmovilizado, así que se carga la 213 por 21.500,00 €; la 624 Transportes solo recoge los transportes que no forman parte del coste de un activo. El IVA de los tres conceptos (4.515,00 €) va a la 472 y el banco (572) paga 26.015,00 €.
Compra de maquinaria con IVA, en parte al contado y en parte aplazada
Una empresa compra una máquina por 10.000,00 € más un 21 % de IVA. Paga 4.000,00 € por transferencia; el resto de la factura vence dentro de tres meses.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 213 Maquinaria 10.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 2.100,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 4.000,00 € 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 8.100,00 € Por qué
La máquina se registra por su coste neto en la 213 y el IVA en la 472. Un proveedor de inmovilizado va a la 523 (vencimiento a corto plazo), no a la 400, que es para proveedores de existencias (grupo 3 del PGC). Bancos (572) disminuye en 4.000,00 €; quedan 8.100,00 € pendientes.
Compra de un terreno
Una empresa compra un terreno sin edificar junto a su almacén para usarlo como zona de almacenaje al aire libre. El vendedor es un particular, así que no se repercute IVA. La empresa paga por transferencia bancaria el precio de 80.000,00 € y el impuesto sobre la transmisión del inmueble, de 4.800,00 €.
Supuestos: Se ignoran los honorarios del notario.
Cuenta Debe Haber 210 Terrenos y bienes naturales 84.800,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 84.800,00 € Por qué
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales no es recuperable de Hacienda, así que el PGC (norma de valoración 2.ª) lo suma al coste del terreno: se carga la 210 por 84.800,00 €, no la 631. Los terrenos no se amortizan. El banco (572) paga 84.800,00 €.
Compra de un edificio con un préstamo hipotecario y una transferencia
Una empresa compra una nave de nueva construcción directamente al promotor por 400.000,00 € más un 21 % de IVA; 100.000,00 € del precio corresponden al terreno sobre el que se levanta. Un banco le concede un préstamo hipotecario de 280.000,00 € a 20 años, amortizable en cuotas mensuales, y lo entrega directamente al promotor. La empresa paga el resto de la factura por transferencia bancaria.
Supuestos: IVA del 21 %. Se ignoran el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (AJD), los honorarios del notario y las comisiones del préstamo. Todo el préstamo se registra ahora a largo plazo; la parte que vence en los doce meses siguientes se reclasifica a la 520 al cierre del ejercicio.
Cuenta Debe Haber 210 Terrenos y bienes naturales 100.000,00 € 211 Construcciones 300.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 84.000,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 204.000,00 € 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 280.000,00 € Por qué
El PGC (norma 3.ª b) exige valorar por separado el terreno y el edificio: 210 por 100.000,00 € y 211 por 300.000,00 €. La primera entrega de un edificio nuevo por el promotor lleva IVA, deducible en la 472 (84.000,00 €). El préstamo bancario con vencimiento a más de un año va a la 170 (280.000,00 €) y la cuenta bancaria (572) paga el resto de la factura (204.000,00 €).
Compra de una furgoneta de reparto con un préstamo bancario, con IVA
Una empresa compra una furgoneta de reparto por 32.000,00 € más un 21 % de IVA. Su banco le concede un préstamo de 25.000,00 € a tres años, que se devuelve en un único pago al final de los tres años, y lo entrega directamente al concesionario. La empresa paga el resto de la factura por transferencia bancaria.
Supuestos: IVA del 21 %. La furgoneta se usa solo para la actividad, así que su IVA es totalmente deducible. Los intereses se pagan cada mes y se registran a su vencimiento, no en la compra. Se ignoran los gastos de matriculación.
Cuenta Debe Haber 218 Elementos de transporte 32.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 6.720,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 13.720,00 € 170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito 25.000,00 € Por qué
La furgoneta va a la 218 por su coste neto y el IVA a la 472. El préstamo se devuelve en un solo pago dentro de tres años, así que es a largo plazo: 170 (25.000,00 €), no 520 ni 173 (que es para proveedores, no para bancos). La cuenta bancaria (572) paga el resto de la factura (13.720,00 €).
Amortización lineal anual de una furgoneta de reparto
El 1 de enero de hace dos años una empresa compró una furgoneta de reparto por 25.500,00 €, IVA no incluido. Se usará durante 5 años en total y después se venderá por unos 3.000,00 € previstos (su valor residual). Registra la amortización de este año el 31 de diciembre.
Supuestos: Amortización lineal: el coste menos el valor residual se reparte por igual a lo largo de la vida útil. La amortización se acumula en la cuenta de amortización acumulada propia de la furgoneta.
Cuenta Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 4.500,00 € 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 4.500,00 € Por qué
La amortización lineal es (coste − valor residual) / vida útil = (25.500,00 € − 3.000,00 €) / 5 = 4.500,00 €, el mismo importe cada año. Se carga la 681 y se abona la 2818 (amortización de los elementos de transporte; la 2813 es la de la maquinaria); la furgoneta sigue en la 218 por su coste.
Amortización de un edificio en parte de su primer año
Este año una empresa compró un edificio de oficinas. Su coste, sin el terreno, es de 240.000,00 €. Empezó a usarlo el primer día de un mes y, al 31 de diciembre, fecha de cierre, lo ha usado durante 9 meses. Vida útil de 25 años, sin valor residual. Registra la amortización de este año.
Supuestos: Amortización lineal, contada por meses completos desde el mes en que se empezó a usar el edificio. La amortización se acumula en la cuenta de amortización acumulada propia del edificio.
Cuenta Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 7.200,00 € 2811 Amortización acumulada de construcciones 7.200,00 € Por qué
Un año completo de amortización es 240.000,00 € / 25 = 9.600,00 €. El edificio se usó 9 meses, así que la amortización de este año es 9.600,00 € × 9 / 12 = 7.200,00 €. Se carga la 681 y se abona la 2811 (construcciones; la 2813 es la de la maquinaria); el terreno de la 210 no se amortiza.
Amortización decreciente, primer año
El 1 de enero una empresa compró una máquina nueva por 30.000,00 €, IVA no incluido, y empezó a usarla ese mismo día. Su vida útil es de 5 años, sin valor residual. Registra la amortización del primer año el 31 de diciembre.
Supuestos: La amortización se acumula en la 2813. Amortización decreciente por porcentaje constante, aplicado al valor pendiente al inicio de cada año: el porcentaje lineal multiplicado por 1,5 si la vida útil es inferior a 5 años, o por 2 si es igual o superior a 5 años e inferior a 8. Un año completo de amortización.
Cuenta Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 12.000,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 12.000,00 € Por qué
El porcentaje lineal es 100/5 %; el porcentaje constante es ese porcentaje por 1,5 (menos de 5 años) o por 2 (de 5 a menos de 8 años), los coeficientes del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto 634/2015, art. 5). El primer año se aplica a todo el coste y da 12.000,00 €. Se carga la 681 y se abona la 2813.
Amortización de varios elementos en un solo asiento
El 31 de diciembre una empresa registra en un solo asiento la amortización del año de tres elementos: un edificio de oficinas (coste sin el terreno 240.000,00 €, vida útil 40 años), una máquina (coste 24.000,00 €, 8 años) y una furgoneta de reparto (coste 20.000,00 €, 5 años). Ninguno tiene valor residual.
Supuestos: Amortización lineal; la empresa tuvo los tres elementos todo el año. La amortización de cada elemento se acumula en su propia cuenta de amortización acumulada.
Cuenta Debe Haber 681 Amortización del inmovilizado material 13.000,00 € 2811 Amortización acumulada de construcciones 6.000,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 3.000,00 € 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 4.000,00 € Por qué
Edificio 240.000,00 € / 40 = 6.000,00 €; máquina 24.000,00 € / 8 = 3.000,00 €; furgoneta 20.000,00 € / 5 = 4.000,00 €. Se carga la 681 por el total, 13.000,00 €, y se abonan la 2811 (edificio), la 2813 (máquina) y la 2818 (furgoneta).
Venta a crédito de una máquina con beneficio
Una empresa vende a crédito una máquina usada por 9.000,00 € más un 21 % de IVA; el comprador pagará en 30 días. La máquina costó 18.000,00 € y su amortización acumulada es de 12.000,00 €.
Supuestos: IVA del 21 %. La amortización se acumula en la 2813. La amortización está registrada hasta la fecha de venta.
Cuenta Debe Haber 543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 10.890,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 12.000,00 € 213 Maquinaria 18.000,00 € 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 3.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 1.890,00 € Por qué
El comprador debe el precio más el IVA (10.890,00 €); un crédito por la venta de inmovilizado va a la 543, no a la 430, que es para los clientes de la actividad. La máquina sale de la 213 por su coste y su amortización acumulada de la 2813. El precio supera el valor contable (6.000,00 €) en 3.000,00 €, un beneficio en la 771, y el IVA repercutido va a la 477.
Venta de maquinaria con pérdidas
Una empresa vende una máquina usada por 3.000,00 €, que cobra por transferencia. La máquina costó 12.000,00 € y su amortización acumulada es de 7.000,00 €.
Supuestos: La amortización se acumula en la 2813. La amortización está registrada hasta la fecha de venta. En este supuesto no se tiene en cuenta el IVA.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 3.000,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 7.000,00 € 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 2.000,00 € 213 Maquinaria 12.000,00 € Por qué
La máquina sale de la 213 por su coste y su amortización acumulada de la 2813; el banco recibe 3.000,00 €. El valor contable es 5.000,00 €, así que la diferencia (2.000,00 €) es una pérdida en la 671.
Baja de una máquina totalmente amortizada
Una máquina que costó 8.500,00 € está totalmente amortizada; no tenía valor residual. Ya no funciona, así que hoy la empresa la da de baja como chatarra: se la llevan gratis y no se recibe nada por ella.
Supuestos: La amortización se acumula en la 2813. Sin costes de retirada ni ingresos.
Cuenta Debe Haber 2813 Amortización acumulada de maquinaria 8.500,00 € 213 Maquinaria 8.500,00 € Por qué
El valor contable es 8.500,00 € − 8.500,00 € = 0 y no se recibe nada, así que no hay pérdida (671) ni beneficio (771). Se carga la 2813 y se abona la 213 por 8.500,00 €, dando de baja la máquina y su amortización acumulada.
Entrega de una furgoneta usada como parte del pago de una nueva
Una empresa entrega su vieja furgoneta de reparto como parte del pago de una nueva. La nueva cuesta 39.000,00 € más un 21 % de IVA. El concesionario se queda la vieja por 10.500,00 € más un 21 % de IVA, y la empresa paga la diferencia por transferencia. La furgoneta vieja costó 28.000,00 € y su amortización acumulada es de 20.000,00 €.
Supuestos: IVA del 21 %. La operación se registra como venta de la furgoneta vieja y compra de la nueva, en un solo asiento. Las dos furgonetas se usan solo para la empresa, así que el IVA de la nueva es totalmente deducible y la venta de la vieja lleva IVA. La amortización está registrada hasta la fecha de la operación y se acumula en la cuenta de amortización acumulada propia de las furgonetas.
Cuenta Debe Haber 218 Elementos de transporte 11.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 8.190,00 € 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 20.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 2.205,00 € 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 2.500,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 34.485,00 € Por qué
La operación es una venta de la furgoneta vieja y una compra de la nueva. La 218 recibe la nueva (39.000,00 €) y pierde la vieja (28.000,00 €), un cargo neto de 11.000,00 €; se carga la 2818 para dar de baja la amortización de la vieja (20.000,00 €). El importe reconocido supera el valor contable (8.000,00 €) en 2.500,00 €, un beneficio en la 771. El IVA de la nueva (8.190,00 €) va a la 472, el IVA repercutido por la vieja (2.205,00 €) a la 477, y la 572 paga la diferencia entre los dos importes con IVA (34.485,00 €).
Pago de la reparación de una máquina, con IVA
Una máquina de producción se avería. Un técnico cambia una correa de transmisión desgastada y ajusta la máquina, y la empresa paga la factura de 480,00 € más un 21 % de IVA por transferencia bancaria el mismo día.
Supuestos: IVA del 21 %. La reparación solo devuelve la máquina a su estado normal de funcionamiento: no aumenta su capacidad ni alarga su vida útil.
Cuenta Debe Haber 622 Reparaciones y conservación 480,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 100,80 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 580,80 € Por qué
Mantener un activo es un gasto: la 622 Reparaciones y conservación recoge «los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2». Solo se suma a la 213 lo que aumenta la capacidad o la productividad o alarga la vida útil. El IVA (100,80 €) va a la 472 y el banco (572) paga 580,80 €.
Instalación a crédito de un equipo de frío en una furgoneta, con IVA
Una empresa hace instalar un equipo de frío en su furgoneta de reparto para que pueda transportar productos refrigerados. La factura del proveedor es de 8.500,00 € más un 21 % de IVA, con vencimiento a 60 días.
Supuestos: IVA del 21 %. El equipo se queda en la furgoneta durante el resto de su vida útil y le añade una capacidad que no tenía; no se sustituye ninguna pieza existente.
Cuenta Debe Haber 218 Elementos de transporte 8.500,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.785,00 € 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 10.285,00 € Por qué
El PGC (norma 3.ª f) suma al activo los costes que aumentan su capacidad, su productividad o su vida útil, así que se carga la 218 por 8.500,00 €, no la 622. El IVA va a la 472. Un proveedor de inmovilizado con vencimiento a menos de un año es la 523, no la 400; se le deben 10.285,00 €.
Aportación de una máquina privada a la empresa durante el ejercicio
A mitad de ejercicio, la titular de una empresa individual traspasa a la empresa una máquina que tiene como bien privado desde hace cinco años. Una tasación independiente la valora hoy en 9.500,00 €. La empresa usará la máquina en su taller.
Supuestos: La máquina se registra por su valor de tasación el día del traspaso. El traspaso no lleva IVA.
Cuenta Debe Haber 213 Maquinaria 9.500,00 € 550 Titular de la explotación 9.500,00 € Por qué
El PGC registra los movimientos entre el empresario individual y la empresa durante el ejercicio en la 550 Titular de la explotación, que «se abonará por los bienes y derechos traspasados a la empresa desde el patrimonio personal del titular»; su saldo se traspasa a la 102 Capital al cierre. La máquina va a la 213 por 9.500,00 €.
Venta de maquinaria con beneficio e IVA
Una empresa vende una máquina usada por 6.000,00 € más un 21 % de IVA, que cobra por transferencia. La máquina costó 15.000,00 € y su amortización acumulada es de 11.000,00 €.
Supuestos: IVA del 21 %. La amortización se acumula en la 2813. La amortización está registrada hasta la fecha de venta.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 7.260,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 11.000,00 € 213 Maquinaria 15.000,00 € 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material 2.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 1.260,00 € Por qué
El banco recibe el precio más el IVA (7.260,00 €) y el IVA repercutido va a la 477. La máquina sale de la 213 por su coste y su amortización acumulada de la 2813. El precio supera el valor contable (4.000,00 €) en 2.000,00 €, un beneficio en la 771.
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