Gastos y nóminas: solucionario
Solucionario: los asientos aceptados con los importes de la ficha, y por qué.
Marco contable: España (PGC 2007)
Pago del alquiler mensual del local de negocio
El 1 de marzo una tienda paga por transferencia el alquiler de marzo de su local de negocio: 1.200,00 € más un 21 % de IVA. Como exige la ley, la tienda practica una retención del 19 % sobre el alquiler (sin IVA) y la ingresará en Hacienda con su declaración trimestral.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 621 Arrendamientos y cánones 1.200,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 252,00 € 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 228,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.224,00 € Por qué
El alquiler es un gasto en la 621 (1.200,00 €) y el IVA repercutido por el arrendador (252,00 €) es deducible en la 472. La retención (228,00 €, el 19 % de 1.200,00 €) no se paga al arrendador: se debe a Hacienda en la 4751. El banco paga el resto: 1.200,00 € + 252,00 € − 228,00 € = 1.224,00 €.
Pago anticipado de seis meses de alquiler
El 1 de noviembre una empresa paga por transferencia, por anticipado, seis meses de alquiler de su local de negocio (de noviembre a abril): 1.500,00 € al mes más un 21 % de IVA. Como exige la ley, la empresa practica una retención del 19 % sobre el alquiler (sin IVA) y la ingresará en Hacienda con su declaración trimestral.
Supuestos: IVA del 21 %. La empresa registra el alquiler pagado por anticipado como gasto al pagarlo; la parte que corresponde al ejercicio siguiente se periodifica en la 480 el 31 de diciembre.
Cuenta Debe Haber 621 Arrendamientos y cánones 9.000,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 1.890,00 € 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 1.710,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 9.180,00 € Por qué
Los seis meses de alquiler (9.000,00 €) se registran en la 621 al pagarlos, con el IVA deducible (1.890,00 €) en la 472. La retención del 19 % sobre el alquiler (1.710,00 €) se debe a Hacienda en la 4751, así que el banco paga 9.000,00 € + 1.890,00 € − 1.710,00 € = 9.180,00 €. El 31 de diciembre los cuatro meses del ejercicio siguiente pasan a la 480.
Alquiler pagado por anticipado: el alquiler de enero pasa a gasto
El 1 de diciembre del año pasado una empresa pagó 3.000,00 € (sin IVA) por el alquiler de diciembre y enero y registró todo el importe como gasto de alquiler. El 31 de diciembre periodificó la parte que corresponde a enero. Registra el asiento necesario el 1 de enero de este año.
Supuestos: La empresa revierte sus periodificaciones de cierre el primer día del nuevo ejercicio.
Cuenta Debe Haber 621 Arrendamientos y cánones 1.500,00 € 480 Gastos anticipados 1.500,00 € Por qué
El 31 de diciembre el alquiler de enero (3.000,00 € / 2 = 1.500,00 €) pasó de la 621 a la 480 (Gastos anticipados). Como dice el PGC para la 480, se abona al principio del ejercicio siguiente con cargo a la cuenta del grupo 6, así que el alquiler de enero pasa a ser gasto de este ejercicio en la 621.
Recepción de la factura de la luz
Una tienda recibe la factura de electricidad de marzo: 460,00 € más un 21 % de IVA, a pagar el 20 de abril.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 628 Suministros 460,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 96,60 € 410 Acreedores por prestaciones de servicios 556,60 € Por qué
La electricidad es un suministro no almacenable, un gasto en la 628 (460,00 €); el IVA deducible (96,60 €) va a la 472. La compañía eléctrica presta un servicio, no vende mercaderías, así que el total de la factura (556,60 €) se debe en la 410, no en la 400. La 4109 es solo para servicios cuya factura aún no se ha recibido.
Pago de la factura de la luz
El 20 de abril una tienda paga por transferencia la factura de electricidad de marzo, que registró al recibirla el mes pasado: 520,00 € más un 21 % de IVA.
Cuenta Debe Haber 410 Acreedores por prestaciones de servicios 629,20 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 629,20 € Por qué
El gasto (628) y el IVA (472) se registraron al llegar la factura, con el total debido en la 410. El pago cancela esa deuda: se carga la 410 y se abona la 572 por la factura con IVA, 520,00 € + 109,20 € = 629,20 €.
Pago de los sueldos del mes
El 31 de marzo una empresa paga por transferencia a sus trabajadores los sueldos de marzo, 6.400,00 €.
Supuestos: En este supuesto no se tienen en cuenta retenciones ni cotizaciones sociales.
Cuenta Debe Haber 640 Sueldos y salarios 6.400,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 6.400,00 € Por qué
Los sueldos son un gasto en la 640 y se pagan en el acto a través de la 572. También se acepta pasarlos antes por la 465, porque queda a cero.
Sueldos devengados y no pagados al cierre
Los sueldos de diciembre, 8.500,00 €, se pagarán a los trabajadores el 5 de enero. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Supuestos: En este supuesto no se tienen en cuenta retenciones ni cotizaciones sociales.
Cuenta Debe Haber 640 Sueldos y salarios 8.500,00 € 465 Remuneraciones pendientes de pago 8.500,00 € Por qué
Los sueldos devengados en diciembre son gasto del ejercicio (640); mientras no se pagan, se deben a los trabajadores en la 465.
Pago de los sueldos devengados al cierre
El 31 de diciembre una empresa registró los sueldos de diciembre, 9.200,00 €, como pendientes de pago a sus trabajadores. El 5 de enero los paga por transferencia.
Supuestos: En este supuesto no se tienen en cuenta retenciones ni cotizaciones sociales. La empresa no revierte el asiento de cierre el 1 de enero.
Cuenta Debe Haber 465 Remuneraciones pendientes de pago 9.200,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 9.200,00 € Por qué
El gasto se registró en diciembre (640 contra 465). El pago de enero solo cancela la deuda con los trabajadores: se carga la 465 y se abona la 572.
Nómina mensual con retenciones y Seguridad Social a cargo de la empresa
Nómina del mes: sueldos brutos 3.000,00 €, retención de IRPF 450,00 €, cuotas de Seguridad Social de los trabajadores 195,00 €, Seguridad Social a cargo de la empresa 945,00 €. El líquido se paga hoy por transferencia; las retenciones y todas las cuotas se ingresarán el mes que viene.
Supuestos: Todas las cuotas se deben a la Tesorería General de la Seguridad Social.
Cuenta Debe Haber 640 Sueldos y salarios 3.000,00 € 642 Seguridad Social a cargo de la empresa 945,00 € 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 450,00 € 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 1.140,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 2.355,00 € Por qué
La 640 recoge el sueldo bruto (3.000,00 €) y la 642 la Seguridad Social a cargo de la empresa (945,00 €). Los trabajadores cobran 2.355,00 € a través de la 572; la retención (450,00 €) se debe en la 4751 y las dos cuotas de Seguridad Social (1.140,00 €) en la 476. Si registras el líquido en la 465 y luego lo pagas, la 465 queda a cero y el asiento se acepta.
Seguridad Social a cargo de la empresa
La nómina de enero, ya registrada, tiene unos sueldos brutos de 12.000,00 €. Registra las cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa, el 30 % de los sueldos brutos, que se pagarán el mes que viene.
Supuestos: El tipo es un total simplificado de las cuotas empresariales (contingencias comunes, desempleo, FOGASA, formación profesional, MEI); todas se deben a la Tesorería General de la Seguridad Social.
Cuenta Debe Haber 642 Seguridad Social a cargo de la empresa 3.600,00 € 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores 3.600,00 € Por qué
Como dice el PGC para la 642, las cuotas de la empresa se cargan en la 642 con abono a la 476: el 30 % de 12.000,00 € = 3.600,00 €. Las cuotas de los trabajadores se retuvieron en el asiento de la nómina y no forman parte de este.
Pago de publicidad con IVA
Una empresa paga por transferencia a un periódico local 1.200,00 € más un 21 % de IVA por los anuncios publicados este mes.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 1.200,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 252,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.452,00 € Por qué
La publicidad es gasto por su importe neto (1.200,00 €) en la 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas; el IVA deducible (252,00 €) va a la 472 y el banco paga el total (1.452,00 €) desde la 572.
Pago de la prima anual del seguro
El 2 de enero una empresa paga por transferencia la prima anual de 1.800,00 € del seguro de su local, que cubre del 1 de enero al 31 de diciembre de este año.
Supuestos: Las primas de seguros están exentas de IVA. El ejercicio económico coincide con el año natural.
Cuenta Debe Haber 625 Primas de seguros 1.800,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.800,00 € Por qué
Toda la cobertura corresponde a este ejercicio, así que la prima es gasto del ejercicio: se carga la 625 Primas de seguros y se abona la 572 por 1.800,00 €. No hay línea de IVA porque el seguro está exento.
Imputación en el nuevo ejercicio de un mes de seguro anticipado
El 1 de febrero del año pasado una empresa pagó la prima anual del seguro, 2.400,00 € (cobertura del 1 de febrero del año pasado al 31 de enero de este año), y la registró como gasto de seguros. El 31 de diciembre pasó a gastos anticipados la parte que cubre enero. Registra el asiento del 1 de enero de este año.
Supuestos: Las primas de seguros están exentas de IVA. El ejercicio económico coincide con el año natural.
Cuenta Debe Haber 625 Primas de seguros 200,00 € 480 Gastos anticipados 200,00 € Por qué
El 31 de diciembre se pasó a la 480 Gastos anticipados una doceava parte de la prima (2.400,00 € / 12 = 200,00 €). El PGC abona la 480 al principio del ejercicio siguiente con cargo a la cuenta del grupo 6: se carga la 625 y se abona la 480 por 200,00 €, y el seguro de enero es gasto de este ejercicio.
Comisión bancaria por una transferencia a un proveedor
Una empresa paga a un proveedor de mercaderías, por transferencia internacional, una factura de 4.200,00 € registrada antes como deuda. El banco cobra una comisión de 15,00 €, que carga en la cuenta de la empresa junto con la transferencia.
Supuestos: La comisión bancaria no lleva IVA.
Cuenta Debe Haber 400 Proveedores 4.200,00 € 626 Servicios bancarios y similares 15,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 4.215,00 € Por qué
El pago de la factura salda la 400 Proveedores (4.200,00 €); la comisión es un gasto en la 626 Servicios bancarios y similares (15,00 €), no un gasto financiero de la 662. La 572 disminuye por ambos: 4.215,00 €.
Pago de los intereses trimestrales de un préstamo bancario
Una empresa tiene un préstamo bancario de 60.000,00 € al 5 % anual, con intereses pagaderos cada tres meses. Hoy paga desde su cuenta bancaria los intereses de los últimos tres meses; el principal del préstamo no cambia.
Supuestos: Los intereses se calculan sobre el principal por exactamente tres meses (3/12 de año). Antes de hoy no se había registrado ningún interés de estos meses. Los intereses están exentos de IVA.
Cuenta Debe Haber 662 Intereses de deudas 750,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 750,00 € Por qué
Intereses = 60.000,00 € × 5 % × 3/12 = 750,00 €, un gasto financiero en la 662 Intereses de deudas, pagado desde la 572. La cuenta del préstamo (170 o 520) no cambia.
Periodificación de intereses de un préstamo bancario al cierre
Una empresa tiene un préstamo bancario de 60.000,00 € a un interés del 6 % anual. Los intereses se pagan cada seis meses; el último pago se hizo 4 meses antes del 31 de diciembre. Registra los intereses devengados a 31 de diciembre.
Supuestos: El principal no ha cambiado desde el último pago de intereses. Los intereses se calculan por meses completos: principal × tipo × meses / 12. Los intereses devengados se registran en una cuenta propia de intereses a pagar, no se suman a la deuda del préstamo.
Cuenta Debe Haber 662 Intereses de deudas 1.200,00 € 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 1.200,00 € Por qué
Los intereses de 4 meses son 60.000,00 € × 6 % × 4/12 = 1.200,00 €. Se carga la 662 por los intereses devengados; la deuda va a la 527, intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito (la 528 es para otras deudas). El préstamo (170 o 520) no cambia.
Recepción de una factura de teléfono que se pagará más tarde
Una empresa recibe su factura mensual de teléfono e internet por 120,00 € más un 21 % de IVA, con vencimiento a 15 días. La pagará más adelante.
Supuestos: IVA del 21 %.
Cuenta Debe Haber 629 Otros servicios 120,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 25,20 € 410 Acreedores por prestaciones de servicios 145,20 € También se acepta
Cuenta Debe Haber 628 Suministros 120,00 € 472 Hacienda Pública, IVA soportado 25,20 € 410 Acreedores por prestaciones de servicios 145,20 € Por qué
El servicio de teléfono es gasto por su importe neto (120,00 €) en la 629 Otros servicios; también se acepta la 628 Suministros, donde lo sitúan algunos manuales. El IVA deducible (25,20 €) va a la 472 y el total de la factura (145,20 €) se debe en la 410 Acreedores por prestaciones de servicios, la cuenta del PGC para los suministradores de servicios.
Reembolso al titular de un viaje de negocios
El titular de un negocio individual viajó a una feria en el extranjero y pagó con dinero personal el vuelo internacional y el hotel allí, 860,00 € en total. Hoy el negocio le reembolsa ese importe por transferencia.
Supuestos: El viaje fue solo de negocios. Los vuelos internacionales no llevan IVA y el negocio no recupera el IVA del hotel extranjero, así que todo el importe es gasto de viaje.
Cuenta Debe Haber 629 Otros servicios 860,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 860,00 € Por qué
Los gastos de viaje van a la 629 Otros servicios, la cuenta del PGC que incluye los gastos de viaje, por el total de 860,00 €; se abona la 572. Es un gasto del negocio, no una partida privada de la 550 Titular de la explotación (si pasas antes la deuda por la 550, la 550 queda a cero y el asiento se acepta).
Pago del impuesto sobre sociedades pendiente
Al cierre del ejercicio pasado una empresa registró 7.600,00 € de impuesto sobre sociedades pendiente de pago. Hoy paga ese importe a Hacienda por transferencia.
Supuestos: La empresa es una sociedad, así que se trata de su propio impuesto sobre sociedades. (El impuesto personal sobre la renta de un empresario individual sería una retirada privada, no un gasto ni una deuda del negocio.)
Cuenta Debe Haber 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 7.600,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 7.600,00 € Por qué
Al cierre se abonó la 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades con cargo a la 630; el PGC carga la 4752 cuando se paga el impuesto, con abono a la 572, por 7.600,00 €. El gasto no se registra de nuevo.
No existe en este marco contable: Registro del material de oficina consumido
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