Supuestos encadenados: solucionario
Solucionario: los asientos aceptados con los importes de la ficha, y por qué.
Marco contable: España (PGC 2007)
Compra a crédito, devolución parcial y pago del resto
El 3 de mayo una tienda compró a crédito mercaderías por 6.000,00 € más un 21 % de IVA. El 8 de mayo devolvió mercaderías dañadas por valor de 800,00 € más IVA, y el proveedor emitió una factura rectificativa. Ambos documentos se registraron al recibirlos. Hoy paga por transferencia bancaria el saldo que debe al proveedor. Registra solo el pago de hoy.
Supuestos: Inventario periódico: las compras se registran en la 600 y las existencias solo se regularizan al cierre. IVA del 21 %. El pago no tiene ningún descuento.
Cuenta Debe Haber 400 Proveedores 6.292,00 € 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 6.292,00 € Por qué
Al proveedor se le debe la factura menos la rectificativa: (6.000,00 € + 1.260,00 €) − (800,00 € + 168,00 €) = 6.292,00 €. El asiento de hoy solo cancela ese saldo: se carga la 400 y se abona la 572 por 6.292,00 €. La compra (600, 472) y la devolución (608, 472) se registraron en su fecha.
Venta a crédito, devolución y cobro dentro del plazo de descuento
El 1 de mayo un mayorista vendió mercaderías a crédito por 8.000,00 € más un 21 % de IVA; la factura ofrece un descuento del 2 % por pago en 10 días. El 4 de mayo el cliente devolvió mercaderías por valor de 1.500,00 € sin IVA y recibió una factura rectificativa. El 9 de mayo el cliente paga el saldo por transferencia bancaria y se aplica el descuento. Registra el asiento del 9 de mayo.
Supuestos: IVA del 21 %. La venta y la devolución se registraron en su momento. El descuento se aplica al saldo tras la devolución; se concede cuando el cliente paga y también reduce el IVA repercutido.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 7.707,70 € 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago 130,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 27,30 € 430 Clientes 7.865,00 € Por qué
Tras la devolución el saldo neto es 6.500,00 €, así que el cliente debe 7.865,00 € con IVA en la 430. El descuento por pronto pago es el 2 % de 6.500,00 € = 130,00 € en la 706, y su IVA (27,30 €) se anula en la 477. El banco recibe 7.707,70 €.
Máquina comprada, amortizada un año y vendida
El 1 de enero del año pasado una empresa compró una máquina por 18.000,00 €, IVA no incluido. La amortiza linealmente en 6 años sin valor residual, y registró la amortización del año pasado el 31 de diciembre. El 1 de enero de este año vende la máquina por 11.000,00 € más un 21 % de IVA, que cobra por transferencia. Registra la venta.
Supuestos: IVA del 21 %. La amortización se acumula en la 2813. Está registrado un año completo de amortización; no corresponde amortización de este año antes de la venta.
Cuenta Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 13.310,00 € 2813 Amortización acumulada de maquinaria 3.000,00 € 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 4.000,00 € 213 Maquinaria 18.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 2.310,00 € Por qué
Un año de amortización es 18.000,00 € / 6 = 3.000,00 €, así que el valor contable es 18.000,00 € − 3.000,00 € = 15.000,00 €. La máquina sale de la 213 por su coste y se carga la 2813 por 3.000,00 €; el banco recibe el precio más el IVA (13.310,00 €) y el IVA repercutido va a la 477. El precio queda 4.000,00 € por debajo del valor contable, una pérdida en la 671.
Seguro renovado durante el año: asiento y saldo al cierre
El 1 de enero la empresa tenía 540,00 € de seguro pagado por anticipado (la parte de la prima del año pasado que cubre de enero a marzo) y ese mismo día devolvió ese importe al gasto de seguros. El 1 de abril renovó la póliza por un año (del 1 de abril al 31 de marzo), pagó 2.640,00 € por transferencia y lo registró como gasto de seguros. Registra el asiento necesario el 31 de diciembre.
Supuestos: Las primas de seguros están exentas de IVA. El ejercicio económico coincide con el año natural.
Cuenta Debe Haber 480 Gastos anticipados 660,00 € 625 Primas de seguros 660,00 € Por qué
Los 540,00 € iniciales ya volvieron a la 625 el 1 de enero, así que forman parte del gasto de este ejercicio. De la nueva prima, enero a marzo del año siguiente (3/12 = 660,00 €) corresponde al ejercicio siguiente: se carga la 480 Gastos anticipados y se abona la 625. Al cierre la 480 muestra 660,00 € y el gasto de seguros del ejercicio en la 625 es 2.520,00 €.
Factura final de un servicio tras un anticipo
El 2 de marzo un cliente pagó por transferencia un anticipo de 2.400,00 € más un 21 % de IVA por el rediseño de una web; la empresa registró el IVA del anticipo y el anticipo como anticipo de cliente. Hoy la empresa termina el trabajo, por un precio total de 8.000,00 € más un 21 % de IVA, y factura al cliente el resto, descontando el anticipo. Registra el asiento de hoy.
Supuestos: IVA del 21 %. La cuenta de anticipos de clientes recoge el anticipo sin IVA.
Cuenta Debe Haber 438 Anticipos de clientes 2.400,00 € 430 Clientes 6.776,00 € 705 Prestaciones de servicios 8.000,00 € 477 Hacienda Pública, IVA repercutido 1.176,00 € Por qué
La 705 recoge todo el precio, 8.000,00 €. El anticipo de la 438 (2.400,00 €) se cancela; el IVA solo se repercute sobre la parte aún no gravada, 5.600,00 € × 21 % = 1.176,00 € en la 477; el cliente debe 6.776,00 € en la 430. Facturar el precio completo y luego compensar el anticipo con su IVA da el mismo asiento neto y se acepta.
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