Écritures d’inventaire : amortissements et régularisations
Pourquoi régulariser les comptes à la clôture et comment passer amortissements, charges et produits constatés d’avance et charges à payer selon le PCG.
Pourquoi régulariser
Le résultat d’un exercice doit comprendre toutes les charges et tous les produits qui s’y rattachent, et seulement ceux-là, quelle que soit la date du paiement ou de l’encaissement : c’est le principe d’indépendance des exercices. Pendant l’année, presque toutes les écritures naissent d’une pièce (facture, relevé, bulletin de paie). À la clôture, certains montants ont changé sans pièce nouvelle : une prime d’assurance payée en octobre couvre des mois de l’exercice suivant, un emprunt a fait courir des intérêts qui seront payés plus tard, une machine a servi une année de plus. Les écritures d’inventaire mettent les comptes à jour avant l’établissement des comptes annuels.
Les principales régularisations sont :
| Régularisation | Situation | Écriture type |
|---|---|---|
| Amortissement | Une immobilisation se déprécie par l’usage | Débit 68112, crédit 281x |
| Charge constatée d’avance | Une charge enregistrée concerne en partie l’exercice suivant | Débit 486, crédit du compte de charge |
| Produit constaté d’avance | Un produit enregistré concerne en partie l’exercice suivant | Débit du compte de produit, crédit 487 |
| Charge à payer | Une charge de l’exercice n’est ni payée ni enregistrée | Débit de la charge, crédit d’un compte de dette (408, 1648, 4286…) |
| Produit à recevoir | Un produit de l’exercice n’est ni encaissé ni enregistré | Débit d’un compte de créance (418…), crédit du produit |
| Variation des stocks | En inventaire intermittent, ajuster le stock | Compte 6037 (voir écritures de clôture) |
Chaque régularisation touche un compte de charge ou de produit et un compte de bilan, et presque jamais la trésorerie : si le 512 apparaît, il s’agit sans doute d’un paiement, pas d’une régularisation.
Exemples corrigés
Tous les exemples concernent un exercice clos le 31 décembre.
1. Amortissement
Une machine mise en service le 1er janvier pour 10 000 € HT a une durée d’utilisation de 5 ans et pas de valeur résiduelle. En linéaire, l’annuité est (valeur d’origine − valeur résiduelle) / durée = 10 000 / 5 = 2 000 €.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles | 2 000 | |
| 28154 Amortissements des matériels industriels | 2 000 |
La machine reste au compte 2154 Matériels industriels pour sa valeur d’origine. Le 28154 vient en diminution de l’actif ; la valeur nette comptable est 10 000 − 2 000 = 8 000 €. L’amortissement linéaire se calcule au prorata temporis : pour une mise en service le 1er avril, la première annuité serait de 9/12, soit 1 500 €.
2. Charge constatée d’avance : une prime d’assurance
Le 1er octobre, l’entreprise a payé une prime d’assurance annuelle de 1 200 €, débitée en totalité au compte 616 Primes d’assurances. Au 31 décembre, neuf mois sur douze concernent l’exercice suivant : 1 200 × 9 / 12 = 900 €.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 486 Charges constatées d’avance | 900 | |
| 616 Primes d’assurances | 900 |
La charge de l’exercice est ramenée à 300 €. À l’ouverture de l’exercice suivant, l’écriture est contre-passée (débit 616, crédit 486) : les 900 € deviennent une charge du nouvel exercice.
3. Produit constaté d’avance
Le 1er novembre, un client a réglé 3 000 € HT pour six mois de prestations, crédités au compte 706 Prestations de services. Au 31 décembre, quatre mois concernent l’exercice suivant : 3 000 × 4 / 6 = 2 000 €.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 706 Prestations de services | 2 000 | |
| 487 Produits constatés d’avance | 2 000 |
Le produit de l’exercice est ramené à 1 000 € et les 2 000 € restants figurent au passif jusqu’à l’exécution des prestations. La TVA, déjà enregistrée, n’est pas concernée par cette régularisation.
4. Charge à payer : des intérêts courus
Un emprunt bancaire produit des intérêts payables le 31 mars. Au 31 décembre, 300 € d’intérêts ont couru sans être payés ni enregistrés.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6611 Intérêts des emprunts et dettes | 300 | |
| 1648 Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit | 300 |
De même, une facture de fournisseur non encore reçue pour un achat de l’exercice se régularise au crédit du 408 Fournisseurs - Factures non parvenues (avec la TVA au 44586), et une prestation réalisée mais non facturée au débit du 418 Clients - Produits non encore facturés (avec la TVA au 44587). Ces écritures sont en général contre-passées à l’ouverture de l’exercice suivant.
Deux façons d’enregistrer un paiement d’avance
En France, comme dans les exercices PractiBalance au PCG, une charge payée d’avance est d’abord enregistrée en charge, puis la part de l’exercice suivant est transférée au 486 à la clôture, comme dans l’exemple 2. Les manuels américains procèdent souvent à l’inverse : le paiement est débité à un compte d’actif (Prepaid Insurance) et la part consommée passe en charge à la clôture. Après régularisation, les soldes sont identiques (300 € de charge, 900 € d’actif) ; seule l’écriture de régularisation diffère. L’énoncé indique quel compte a été utilisé lors du paiement.
Différences entre conventions
- États-Unis : outre la méthode de l’actif pour les paiements d’avance, l’amortissement est crédité à Accumulated Depreciation, comme le 28154.
- Espagne (PGC) : les comptes équivalents sont 480 Gastos anticipados, 485 Ingresos anticipados et, pour l’amortissement, 681 et 2813.
- Allemagne : les paiements d’avance se régularisent par l’Aktive et la Passive Rechnungsabgrenzung, et dans la convention de ce site l’amortissement est direct : on crédite le compte d’immobilisation lui-même (« Abschreibungen auf Sachanlagen an Maschinen »), sans compte d’amortissements cumulés.
Liste de contrôle avant la clôture
- Toutes les immobilisations sont-elles amorties, pour la bonne durée ?
- La part des charges qui concerne l’exercice suivant est-elle au 486 ?
- La part des produits qui concerne l’exercice suivant est-elle au 487 ?
- Les intérêts, salaires, factures non parvenues et autres charges à payer sont-ils enregistrés ?
- Les créances douteuses sont-elles dépréciées (6817 et 491) ?
- La variation des stocks est-elle enregistrée ?
S’entraîner
Essayez la famille écritures d’inventaire et de clôture et les amortissements de la famille immobilisations. L’étape suivante est décrite dans les écritures de clôture, et les notions de charge constatée d’avance et de valeur nette comptable figurent dans le glossaire.