Écritures de clôture : résultat et affectation
Constater la variation des stocks, solder les classes 6 et 7 au compte 12, affecter le bénéfice, et voir en quoi la clôture diffère dans d’autres pays.
Le cycle de clôture selon le PCG
Les comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7) mesurent ce qui s’est passé pendant un exercice. Pour déterminer le résultat et repartir de zéro l’année suivante, on procède à la clôture dans cet ordre :
- les écritures d’inventaire : amortissements, dépréciations, régularisations (voir écritures d’inventaire) ;
- la variation des stocks, en inventaire intermittent ;
- la détermination du résultat : les comptes des classes 6 et 7 sont soldés par le compte 12 Résultat de l’exercice ;
- l’établissement du bilan et du compte de résultat ; les comptes de bilan sont repris à l’ouverture de l’exercice suivant.
L’affectation du résultat, décidée par les associés, est enregistrée au cours de l’exercice suivant.
Exemple corrigé
Une société commerciale présente au 31 décembre, après les écritures d’inventaire, les soldes suivants : 707 Ventes de marchandises 30 000 (créditeur), 607 Achats de marchandises 18 000 (débiteur), 641 Rémunérations du personnel 6 000 (débiteur), 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 2 000 (débiteur). Le compte 37 Stocks de marchandises indique le stock initial, 4 000 ; l’inventaire physique de fin d’année donne 5 000.
Étape 1 : variation des stocks
En inventaire intermittent, les achats ont été débités au 607 pendant l’année et le compte 37 n’a pas bougé. À la clôture, on annule le stock initial et on constate le stock final, toujours par le compte 6037 :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6037 Variation des stocks de marchandises | 4 000 | |
| 37 Stocks de marchandises | 4 000 | |
| 37 Stocks de marchandises | 5 000 | |
| 6037 Variation des stocks de marchandises | 5 000 |
Le 37 affiche désormais le stock final (5 000) et le 6037 un solde créditeur de 1 000 : le stock a augmenté. Le coût d’achat des marchandises vendues est 18 000 + 4 000 − 5 000 = 17 000.
Étape 2 : solde des comptes à solde débiteur
On crédite chaque compte de charge pour son solde, par le débit du compte 12 :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 12 Résultat de l’exercice | 26 000 | |
| 607 Achats de marchandises | 18 000 | |
| 641 Rémunérations du personnel | 6 000 | |
| 68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles | 2 000 |
Étape 3 : solde des comptes à solde créditeur
On débite chaque compte à solde créditeur, y compris ici le 6037, par le crédit du compte 12 :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 707 Ventes de marchandises | 30 000 | |
| 6037 Variation des stocks de marchandises | 1 000 | |
| 12 Résultat de l’exercice | 31 000 |
Le compte 12 présente un solde créditeur de 31 000 − 26 000 = 5 000 : c’est un bénéfice, porté au compte 120 Résultat de l’exercice - bénéfice. Un solde débiteur serait une perte, portée au 129 Résultat de l’exercice – perte. Tous les comptes des classes 6 et 7 sont soldés.
Étape 4 : affectation du bénéfice
L’année suivante, l’assemblée des associés approuve les comptes et décide de l’affectation. Dans les SA et les SARL, 5 % du bénéfice doit être affecté à la réserve légale jusqu’à ce qu’elle atteigne 10 % du capital social. Si l’assemblée décide de distribuer 3 000 de dividendes et de reporter le reste :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 120 Résultat de l’exercice - bénéfice | 5 000 | |
| 1061 Réserve légale | 250 | |
| 457 Associés - Dividendes à payer | 3 000 | |
| 110 Report à nouveau - solde créditeur | 1 750 |
Le paiement des dividendes débite ensuite le 457 par le crédit du 512 (après les prélèvements fiscaux et sociaux éventuels). Une perte est en général portée au 119 Report à nouveau - solde débiteur.
L’entreprise individuelle
Dans une entreprise individuelle, il n’y a ni assemblée ni réserve légale. Les prélèvements de l’exploitant ont été débités au 108 Compte de l’exploitant pendant l’année. Le solde du 108 et le résultat de l’exercice sont ensuite virés au compte 101 Capital.
Contrôles
- Après la détermination du résultat, aucun compte des classes 6 et 7 n’a de solde.
- Le solde du compte 12 est égal au résultat du compte de résultat.
- Les dividendes ne sont pas des charges : ils ne passent pas par la classe 6, ils sont prélevés sur le résultat déjà calculé.
Différences avec les autres conventions
- États-Unis : produits et charges sont soldés par un compte transitoire, Income Summary, dont le solde est viré à Retained Earnings (sociétés) ou au compte de capital de l’exploitant. Les dividendes sont soldés directement par Retained Earnings. Avec l’inventaire permanent, il n’y a pas de compte de variation des stocks : le coût des ventes (Cost of Goods Sold) est enregistré à chaque vente.
- Espagne (PGC) : les groupes 6 et 7 sont soldés par 129 Resultado del ejercicio, après la variation des stocks au compte 610 ; l’affectation utilise notamment 112 Reserva legal et 526 Dividendo activo a pagar.
- Allemagne : charges et produits sont soldés par le compte de résultat (GuV-Konto), dont le solde est viré à l’Eigenkapital dans l’entreprise individuelle, de même que les prélèvements (Privatentnahmen). Les comptes de bilan sont arrêtés par le Schlussbilanzkonto.
S’entraîner
Entraînez-vous avec les familles écritures d’inventaire et de clôture, stocks et sociétés et capitaux propres. Résultat, réserves et report à nouveau sont définis dans le glossaire.