Asientos de cierre: regularización y resultado
Cómo se regularizan las existencias y se saldan los grupos 6 y 7 contra la 129, cómo se distribuye el resultado y en qué difiere el cierre en otros países.
El ciclo de cierre en el PGC
Las cuentas de gastos (grupo 6) e ingresos (grupo 7) miden lo ocurrido en un ejercicio. Para calcular el resultado y empezar el año siguiente con esas cuentas a cero, al final del ejercicio se hacen, por este orden:
- los ajustes: amortizaciones, periodificaciones y deterioros (véase ajustes de fin de ejercicio);
- la variación de existencias, con inventario periódico;
- el asiento de regularización, que salda los grupos 6 y 7 contra 129 Resultado del ejercicio;
- el asiento de cierre, que salda todas las cuentas de balance, incluida la 129.
El ejercicio siguiente comienza con el asiento de apertura, que reabre las cuentas de balance con los mismos saldos, y más adelante se registra la aplicación del resultado que acuerden los propietarios.
Ejemplo resuelto
Una sociedad comercial tiene a 31 de diciembre estos saldos, ya hechos los ajustes: 700 Ventas de mercaderías 30.000 (acreedor), 600 Compras de mercaderías 18.000 (deudor), 640 Sueldos y salarios 6.000 (deudor), 681 Amortización del inmovilizado material 2.000 (deudor). La cuenta 300 Mercaderías muestra las existencias iniciales, 4.000; el inventario de fin de año da 5.000.
Paso 1: variación de existencias
Con el inventario periódico, las compras se han cargado a 600 durante el año y la cuenta 300 no se ha tocado. Al cierre se dan de baja las existencias iniciales y se registran las finales, siempre contra 610:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 610 Variación de existencias de mercaderías | 4.000 | |
| 300 Mercaderías | 4.000 | |
| 300 Mercaderías | 5.000 | |
| 610 Variación de existencias de mercaderías | 5.000 |
La 300 queda con las existencias finales (5.000) y la 610 con un saldo acreedor de 1.000: las existencias han aumentado. El consumo de mercaderías del año es 18.000 + 4.000 − 5.000 = 17.000.
Paso 2: regularización de las cuentas con saldo deudor
Según el PGC, la 129 se carga con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presentan saldo deudor al final del ejercicio:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 129 Resultado del ejercicio | 26.000 | |
| 600 Compras de mercaderías | 18.000 | |
| 640 Sueldos y salarios | 6.000 | |
| 681 Amortización del inmovilizado material | 2.000 |
Paso 3: regularización de las cuentas con saldo acreedor
Y se abona con cargo a las que presentan saldo acreedor, incluida la 610 en este caso:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 700 Ventas de mercaderías | 30.000 | |
| 610 Variación de existencias de mercaderías | 1.000 | |
| 129 Resultado del ejercicio | 31.000 |
La 129 tiene ahora un saldo acreedor de 31.000 − 26.000 = 5.000: un beneficio. Si el saldo fuera deudor, sería una pérdida. Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 quedan a cero.
Paso 4: aplicación del resultado
Al año siguiente, la junta general aprueba las cuentas y decide el destino del beneficio. En las sociedades de capital, la ley exige destinar el 10 % del beneficio a la reserva legal hasta que esta alcance el 20 % del capital social. Si la junta acuerda repartir 3.000 de dividendos y llevar el resto a reservas voluntarias:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 129 Resultado del ejercicio | 5.000 | |
| 112 Reserva legal | 500 | |
| 113 Reservas voluntarias | 1.500 | |
| 526 Dividendo activo a pagar | 3.000 |
El pago posterior del dividendo carga la 526 con abono a 572 (con la retención fiscal que corresponda). Una pérdida, en cambio, se traspasa a 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores hasta que se compense.
El empresario individual
En una empresa individual no hay junta ni reservas. El PGC prevé que el resultado positivo se lleve a 102 Capital (si se capitaliza) o a 550 Titular de la explotación (si no se capitaliza). Las retiradas del titular durante el año se han cargado a 550, y al final del ejercicio el saldo de 550 se traspasa a 102 Capital.
El asiento de cierre
Después de la regularización solo tienen saldo las cuentas de balance (grupos 1 a 5). El asiento de cierre las salda todas: se cargan las cuentas con saldo acreedor (pasivo, patrimonio neto, 129, correctoras como la 2813) y se abonan las de saldo deudor (activo). El asiento de apertura del 1 de enero es el inverso. Ambos cuadran por construcción si la contabilidad cuadra.
Comprobaciones
- Tras la regularización, ninguna cuenta de los grupos 6 y 7 tiene saldo.
- El saldo de la 129 coincide con el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Los dividendos no son un gasto: no pasan por el grupo 6, salen del resultado ya calculado.
Diferencias con otras convenciones
- Estados Unidos: los ingresos y gastos se cierran contra una cuenta transitoria, Income Summary, y su saldo se traspasa a Retained Earnings (sociedades) o a la cuenta de capital del propietario. Los dividendos se cierran directamente contra Retained Earnings. Con inventario permanente no hay cuenta de variación de existencias: el coste de lo vendido (Cost of Goods Sold) se registra en cada venta.
- Francia (PCG): las clases 6 y 7 se saldan contra la cuenta 12, que muestra 120 (beneficio) o 129 (pérdida); la variación de existencias usa la 6037 y la aplicación del resultado, entre otras, 1061 Réserve légale y 457 Associés - Dividendes à payer.
- Alemania: los gastos e ingresos se cierran contra la cuenta de pérdidas y ganancias (GuV-Konto), cuyo saldo pasa a Eigenkapital en la empresa individual, junto con las retiradas (Privatentnahmen). Las cuentas de balance se cierran contra el Schlussbilanzkonto.
Practicar
Practica con ajustes y cierre, existencias y sociedades y patrimonio neto. Las definiciones de regularización, reservas y dividendo están en el glosario.