Ajustes de fin de ejercicio: periodificación y amortización

Por qué hacen falta ajustes

El PGC aplica el principio de devengo: los ingresos y los gastos se imputan al ejercicio al que corresponden, con independencia de la fecha de cobro o de pago. Durante el año casi todos los asientos nacen de un documento (una factura, un recibo, un extracto). Al cierre, en cambio, hay importes que han cambiado sin ningún documento nuevo: una póliza de seguro pagada en octubre cubre meses del año siguiente, un préstamo ha generado intereses que se pagarán más adelante, una máquina se ha usado un año más. Los ajustes de fin de ejercicio ponen las cuentas al día antes de calcular el resultado.

Los ajustes más habituales son:

Ajuste	Situación	Asiento típico
Amortización	Un inmovilizado pierde valor por el uso	Cargo a 681, abono a 281x
Gasto anticipado	Se ha registrado un gasto que corresponde en parte al año siguiente	Cargo a 480, abono a la cuenta de gasto
Ingreso anticipado	Se ha registrado un ingreso que corresponde en parte al año siguiente	Cargo a la cuenta de ingreso, abono a 485
Gasto devengado no pagado	Se ha producido un gasto que aún no se ha pagado ni registrado	Cargo al gasto, abono a una cuenta de deuda
Variación de existencias	Con inventario periódico, ajustar las mercaderías	Cuenta 610 (véase asientos de cierre)

Cada ajuste afecta a una cuenta de gastos o ingresos y a una cuenta de balance, y casi nunca a la tesorería: si aparece 572, probablemente se trata de un cobro o un pago, no de un ajuste.

Ejemplos resueltos

Todos los ejemplos se refieren a un ejercicio que termina el 31 de diciembre.

1. Amortización

Una máquina adquirida el 1 de enero por 10.000 € tiene una vida útil de 5 años y ningún valor residual. Con amortización lineal, la cuota anual es (precio de adquisición − valor residual) / vida útil = 10.000 / 5 = 2.000 €.

Cuenta	Debe	Haber
681 Amortización del inmovilizado material	2.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria		2.000

La máquina sigue en 213 Maquinaria por su precio de adquisición. La 2813 es una cuenta correctora del activo con saldo acreedor; el valor neto contable es 10.000 − 2.000 = 8.000 €. Si la máquina se hubiera comprado el 1 de abril, la cuota del primer año sería de 9/12, es decir, 1.500 €.

2. Gasto anticipado: una póliza de seguro

El 1 de octubre se pagó por banco una póliza anual de 1.200 €, cargada entera a 625 Primas de seguros. A 31 de diciembre, nueve de los doce meses corresponden al año siguiente: 1.200 × 9 / 12 = 900 €.

Cuenta	Debe	Haber
480 Gastos anticipados	900
625 Primas de seguros		900

La 625 queda con 300 €, el gasto de octubre a diciembre. El 1 de enero se revierte el ajuste (cargo a 625, abono a 480) y los 900 € pasan a ser gasto del nuevo ejercicio.

3. Ingreso anticipado

El 1 de noviembre un cliente pagó 3.000 € (importe sin IVA) por seis meses de servicio, abonados a 705 Prestaciones de servicios. A 31 de diciembre, cuatro meses corresponden al año siguiente: 3.000 × 4 / 6 = 2.000 €.

Cuenta	Debe	Haber
705 Prestaciones de servicios	2.000
485 Ingresos anticipados		2.000

El ingreso del ejercicio queda en 1.000 € y los 2.000 € restantes figuran en el pasivo hasta que se presten los servicios. El IVA se registró al cobrar y no cambia con este ajuste.

4. Gasto devengado no pagado: intereses

Un préstamo bancario genera intereses que se pagan el 31 de marzo. A 31 de diciembre ya se han devengado 300 € que no se han pagado ni registrado.

Cuenta	Debe	Haber
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito	300
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito		300

El 31 de marzo, al pagar, se cargará la 527 por estos 300 € y el gasto solo por los intereses del nuevo año. Del mismo modo, los sueldos de diciembre que se pagan en enero se cargan a 640 Sueldos y salarios con abono a 465 Remuneraciones pendientes de pago.

Dos formas de registrar un pago anticipado

En España y en los ejercicios de PractiBalance con el PGC, el pago anticipado se registra primero como gasto y al cierre se lleva a 480 la parte del año siguiente, como en el ejemplo 2. Los manuales estadounidenses suelen hacerlo al revés: el pago se carga a una cuenta de activo (Prepaid Insurance) y al cierre se traspasa a gasto la parte consumida. Después del ajuste, los saldos son los mismos (300 € de gasto y 900 € de activo); solo cambia el asiento de ajuste. Lee el enunciado para saber qué cuenta se usó en el pago.

Diferencias entre convenciones

• Estados Unidos: además del método de activo para los pagos anticipados, la amortización se abona a Accumulated Depreciation, igual que la 2813.
• Francia (PCG): las cuentas equivalentes son 486 Charges constatées d’avance, 487 Produits constatés d’avance y, para la amortización, 68112 y 28154.
• Alemania: los pagos anticipados se ajustan con Aktive y Passive Rechnungsabgrenzung, y en la convención de este sitio la amortización es directa: se abona la propia cuenta del activo (“Abschreibungen auf Sachanlagen an Maschinen”), sin cuenta de amortización acumulada.

Lista de comprobación antes del cierre

• ¿Se ha dotado la amortización de todos los inmovilizados, por los meses correctos?
• ¿Se ha llevado a 480 la parte de los gastos que corresponde al año siguiente?
• ¿Se ha llevado a 485 la parte de los ingresos que corresponde al año siguiente?
• ¿Se han registrado los intereses, sueldos y suministros devengados y no pagados?
• ¿Se ha registrado la variación de existencias?

Practicar

Prueba la familia ajustes y cierre y los ejercicios de amortización de inmovilizado. El paso siguiente se explica en asientos de cierre, y los términos periodificación, devengo y valor neto contable están en el glosario.