Asientos del IVA: soportado, repercutido y liquidación
Cómo se registran el IVA soportado (472) y el repercutido (477), la liquidación con 4750 o 4700 y en qué se diferencia el sales tax de Estados Unidos.
Cómo funciona el IVA
El impuesto sobre el valor añadido grava cada fase de la cadena de producción y distribución, pero cada empresa solo ingresa en Hacienda el impuesto correspondiente al valor que añade:
- Cuando vende, la empresa suma el IVA al precio y lo cobra al cliente. Es el IVA repercutido, una deuda con Hacienda: se abona a 477 Hacienda Pública, IVA repercutido.
- Cuando compra bienes o servicios para su actividad, paga IVA al proveedor. Es el IVA soportado, que en general puede deducir: se carga a 472 Hacienda Pública, IVA soportado.
- Al final de cada periodo de liquidación compensa ambos importes e ingresa la diferencia o, si el soportado es mayor, la compensa en periodos posteriores o solicita su devolución.
Para una empresa que puede deducirlo, el IVA no es ni gasto ni ingreso. Las compras (600) y las ventas (700) se registran por su importe neto y el impuesto va a sus propias cuentas. El IVA soportado no deducible (por ejemplo, en actividades exentas o cuando se aplica la regla de prorrata) forma parte del coste de lo adquirido.
En España el tipo general es del 21 %, con tipos reducidos del 10 % y del 4 %. La declaración-liquidación (modelo 303) es trimestral para la mayoría de las empresas y mensual para algunas, como las grandes empresas. A diferencia del PCG francés, el PGC usa la misma cuenta 472 para el IVA de las compras de mercaderías, de los servicios y del inmovilizado.
Ejemplos resueltos
1. Compra de mercaderías a crédito
Se compran mercaderías por 1.000 € más un 21 % de IVA (210 €), con pago a 60 días.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 600 Compras de mercaderías | 1.000 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 210 | |
| 400 Proveedores | 1.210 |
Al proveedor se le debe el total de la factura. Si lo comprado fuera una máquina, el cargo iría a 213 Maquinaria y el abono a 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, pero el IVA seguiría en 472.
2. Venta de mercaderías a crédito
Se venden mercaderías por 3.000 € más IVA (630 €).
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 430 Clientes | 3.630 | |
| 700 Ventas de mercaderías | 3.000 | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 630 |
El ingreso es el precio neto, 3.000 €. Los 630 € se cobran por cuenta de Hacienda.
3. Liquidación del periodo
Al final del trimestre, el IVA repercutido suma 630 € y el soportado 210 €. Según el PGC, la 477 se carga y la 472 se abona por el importe que se compensa, y el exceso del repercutido sobre el soportado se abona a 4750:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 630 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 210 | |
| 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA | 420 |
Cuando se paga la declaración, se carga 4750 con abono a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros por 420 €. En PractiBalance también se acepta registrar la liquidación y el pago en un solo asiento, con abono directo a 572: la 4750 se carga y se abona por el mismo importe y su efecto neto es cero.
Si el soportado es mayor. Con un IVA soportado de 900 € y un repercutido de 630 €, se carga la 477 por 630 €, se abona la 472 por 900 € y la diferencia, 270 €, se carga a 4700 Hacienda Pública, deudora por IVA. Ese crédito se compensa en declaraciones posteriores (con cargo a 477) o se cobra cuando Hacienda lo devuelve (con cargo a 572). La devolución, salvo regímenes especiales, solo se puede pedir en la última declaración del año.
El contraste con Estados Unidos: el sales tax
Estados Unidos no tiene IVA. Los estados y muchos municipios aplican un impuesto sobre las ventas (sales tax), que se cobra una sola vez, en la venta al consumidor final, con tipos distintos en cada lugar. Esto cambia los asientos:
- En las ventas, el vendedor cobra el impuesto y lo debe al estado: se abona a Sales Tax Payable, una cuenta de pasivo, igual que la 477 es un pasivo.
- Las compras para revender suelen estar exentas (el comprador entrega un certificado de reventa), así que el comercio no paga impuesto sobre sus mercaderías.
- En lo que la empresa compra para su propio uso, el impuesto pagado no se recupera: forma parte del coste. El sales tax de una máquina se carga a Equipment. No existe una cuenta equivalente a la 472.
4. Una venta con sales tax
Un comercio vende a crédito mercancía por 1.000 dólares en un estado con un sales tax del 6 %.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Accounts Receivable | 1.060 | |
| Sales Revenue | 1.000 | |
| Sales Tax Payable | 60 |
Con el inventario permanente de la convención estadounidense, un segundo asiento traspasa el coste de la mercancía de Inventory a Cost of Goods Sold. Cuando el comercio ingresa el impuesto, carga Sales Tax Payable y abona Cash.
Errores frecuentes
- Registrar en 600 o en 700 el importe con IVA.
- Cargar el IVA soportado a un gasto cuando es deducible.
- Confundir los lados: el 472 aparece en las compras (Debe) y el 477 en las ventas (Haber); en la liquidación se invierten.
- Olvidar que el proveedor y el cliente se registran por el total de la factura, IVA incluido.
Otras convenciones con IVA
En Francia el IVA (TVA, 20 %) usa 44566 para bienes y servicios, 44562 para el inmovilizado, 44571 para la TVA collectée y 44551 para la TVA à décaisser. En Alemania (19 %) las cuentas son Vorsteuer y Umsatzsteuer, y la diferencia que se paga se llama Zahllast.
Practicar
Practica el IVA en compras, ventas e inmovilizado. La guía de asientos contables repasa los pasos básicos y el glosario define IVA soportado, repercutido y liquidación.